Учет, аудит и анализ денежных средств организации (на примере ЗАО «Мегамарт»)

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка  по операции снятия наличных  денег квитанция к приходному  кассовому ордеру;

- тождественность записей в  регистрах синтетического учета  по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

- предусмотрена ли данная форма  расчетов договором;

- соблюдение сроков действия  аккредитивов;

- не выплачивались ли наличные  денежные средства с аккредитива;

- правильность документального  оформления закрытия аккредитива.

При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:

• наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
• соблюдение действующего валютного законодательства при осуществле-нии трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
• наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
• наличие отчетов держателей корпоративной карты;
• не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
• правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства» бухгалтерского баланса.

При проведении аудита на предприятии отдельно рассматривались вопросы организации учета наличных и безналичных денежных средств.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

 

Таблица 1.3 - Общий план аудита

Проверяемая организация магазин «Мегамарт»

Период аудита 01 января 2007 г. по 31 декабря 2007 г.

Срок проведения проверки: 12 февраля 2008 г. по 19 февраля 2008 г.

Состав аудиторской группы Пономарева М.И., Смирнова Г.Е.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

Уровень существенности (плановый) 2339,24 тыс.руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель
1	Оценка системы внутреннего контроля производственных запасов	В течение про-ведения аудитор-ской проверки	Михеева В.П.
2	Аудит поступления и наличия материалов	«	Пономарева М.И.
3	Аудит выбытия материалов	«	Смирнова Г.Е.
4	Аудит прочих операций материалами	«	Смирнова Г.Е.
5	Аудит расчетных операций	«	Михеева В.П. Пономарева М.И.
6.	Аудит операций с денежными средствами	«	Михеева В.П Смирнова Г.Е.
7.	Аудит готовой продукции и ее реализации	«	Пономарева М.И.
8	Аудит формирования финансовых результатов	«	Михеева В.П. Пономарева М.И.

 

Руководитель аудиторской организации Павлеченко В.С.

Руководитель аудиторской группы Михеева В.П.

 

Уровень существенности при проведении аудиторской проверки был определен расчетным путем на основании базовых показателей, представленных в таблице 1.4.

 

Таблица 1.4 - Базовые показатели:

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (гр. 2 * гр. 3)/100, тыс. руб.
Балансовая прибыль	9129,18	5	456,46
Валовой объем реализации	286658,82	2	5733,18
Валюта баланса	128 038,00	2	2560,76
Собственный капитал	20 500,00	10	2050,00
Общие затраты предприятия	277227,74	2	5544,55

 

Для определения среднего уровня существенности проведем расчет среднего значения показателя:

(456,46+5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 5 = 3268,99 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(3268,99-456,46) / 3268,99*100 = 86,03%, т.е. почти четыре раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(5733,18-268,99)/3268,99*100 = 167,152%

Поскольку значение 456,46 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение в 5733,18 тыс. руб. – не так сильно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(5733,18+2560,76+2050,00+5544,55)/ 4 = 3972,12 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000-3972,12)/ 3972,12 *100 = 0,70%,

что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении аудиторской проверки.

При проведении аудита кассовых операций был составлен вопросник (таблица 1.5).

 

Таблица 1.5 - Вопросник для проведения контроля кассовых операций

№ п/п	Направления и вопросы тестирования	Ответы						Приме-чание
		Нет ответа			Да		Нет
1	2	3			4		5	6
1	Условия Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?				х
2	Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	х
3	Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?				х
4	Работает ли кассир только на данной должности?				х
5	Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?				х
6	Подтверждение Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?						х
7	Проводятся ли внезапные проверки в кассе?	х
8	Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?			х					выбо-рочно
9	Реальность Нумеруются ли приходные и расходные документы?			х
10	Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?			х
11	Составляет ли кассир самостоятельно при-ходные и расходные кассовые документы?			х
12	Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?			х
13	Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?			х
14	Полнота Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?			х
15	Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?		х
16	Точность Проверяют ли внутренние аудиторы ариф-метическую точность кассовых операций?					х
17	Разрешение Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации?			х
18	Классификация Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?					х
19	Учет, периодизация Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?		х
20	Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		х

 

Проведенное исследование показало, что на предприятии существуют недостатки в организации системы внутреннего контроля учета кассовых операций, что в дальнейшем может привести к недостачам и хищениям денежных средств.

Следующим этапом аудита кассовых операций стало определение правильности заполнения первичных документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.д.).

Для этого методом сплошной проверки были проверены приходные и расходные кассовые ордера на предмет наличия разрешительных подписей главного бухгалтера и директора предприятия на совершение операций и их соответствия представленным образцам подписей.

На данном этапе проверки была составлена таблица выявленных нарушений (таблица 1.6).

 

Таблица 1.6 - Перечень кассовых ордеров, на которых отсутствует санкция руководителя предприятия и (или) подпись главного бухгалтера и их соответствия представленным образцам

Номер ордера		Дата	Признак отсутствия (соответствия) подписи
приходного	расходного		руководителя	гл. бухгалтера
169		10.01.07		отсутствует
170		15.01.07		отсутствует
197		13.05.07		отсутствует
216		19.07.07		отсутствует
219		22.07.07		Не соответствует образцу

 

Нарушения по наличию подписей на приходных и расходных кассовых ордерах были выявлены только в части приходных кассовых ордеров. Основным нарушением является отсутствие подписи главного бухгалтера.

Далее при проведении аудита кассовых операций были проверены сроки проведения операций, порядок оприходования денежных средств и другие моменты. Результаты проверки представлены в таблице 1.7.

 

Таблица 1.7 - Результаты проверки кассовых операций

Объект проверки	Наличие нарушений		Характер нарушений
	да	нет
Совпадение даты кассовых ордеров со сроками их подписания		+
Наличие в оправдательных документах (заявлениях, счетах, платежных и расчетно-платежных ведомостях и др.) разрешительной надписи руководителя	+		Отсутствует разрешительная надпись на выдачу подотчет-ных сумм на приобретение канцтоваров на расходных ордерах № 78, 84 и 105.
Наличие в расходных кассовых ордерах расписок получателей средств		+	Существуют исправления при осуществлении записей получателями средств
Своевременность оприходования денежных средств из банка		+
Своевременность расчетов сотрудников по подотчетным суммам	+		День сдачи авансового отчета и возврата неиспользованной денежной суммы иногда не совпадает (приходные ордера № 201, 219,222)
Проверка соответствия сумм, указан-ных в приходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации приходных кассовых ордеров		+
Проверка соответствия сумм, указан-ных в расходных кассовых ордерах, суммам по журналу регистрации расходных кассовых ордеров		+
Проверка совпадения даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления		+
Повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе		+
Списание денег по кассе путем не-правильного подсчета итогов в кассо-вых документах и кассовых отчетах		+
Проверка обоснованности включения лиц в платежные и расчетно-платежные ведомости		+
Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом		+
Полнота и своевременность сдачи в банк депонированных сумм	+		В апреле 2007 г. депонирован-ная сумма была использована для выдачи средств под отчет на командировку
Соблюдение лимита денежных средств по кассе		+	19.05.2007 г. и 10.11.2007 г. остатки денежных средств сверх лимита были сданы в банк с задержкой на 1 день.
Осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами		+
Своевременность сдачи наличных денежных средств в банк		+	Деньги сдаются в банк на следующий рабочий день