В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых  случаев (со счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

1.3. Формирование и  использование прибыли.

Чистая  прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период = 
Прибыль (убыток) от продаж + 
Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - 
Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - 
Санкции за нарушение налогового законодательства⁵

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей  прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции
2. Платежи налога на прибыль

      По  кредиту счета 99 отражается бухгалтерская  прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. 
 Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.  
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Д 99 К 84 - списана  чистая прибыль отчетного года 
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

      Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение  о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.  
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Выплата дивидендов отражается на таких счетах:

Д84 К75-2 - начислены  дивиденды юридическим  и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации 
Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации

Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.

Д70 (75-2) К68 Удержан  НДФЛ 
Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов

Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала. 
Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций.

Д84 К82 - сформирован резервный капитал

Погашение убытков прошлых лет производится на счетах Д84 "Прибыль, подлежащая распределению"  и К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

 

Глава 2. Анализ финансовых результатов экономического субъекта «Казаньстрой-Холдинг»

2.1. Система показателей  анализа и оценки  финансовых результатов  предприятия.

     Для получения достоверной информации о состоянии организации необходимо не только верно вести бухгалтерский  учет, точно следуя нормативным документам, но и регулярно проводить финансовый анализ на предприятии

     Финансовый  анализ представляет собой систему способов исследования хозяйственных процессов и финансового состояния предприятия и финансовых результатов его деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерской отчетности и некоторых других видов информации.⁶

     Финансовый  анализа является частью общего, полного  анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно  взаимосвязанных разделов: финансового  анализа и производственного  управленческого анализа.

     Особенностями внешнего финансового анализа являются:

• множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности организации;
• разнообразие интересов и целей субъектов анализа;
• наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
• ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
• ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
• максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности организации.

     Финансовый  анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, то есть анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

     Основными задачами анализа финансовых результатов  деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

     Методика  анализа включает три взаимосвязанных блока:

Анализ  финансовых результатов деятельности предприятия;

Анализа финансового состояния предприятия;

Анализа эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятия.

     Из  этого следует, что предприятия  должны включать в качестве обязательных элементов анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

     Основное  содержание финансового анализа  составляют:

• Анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов;
• Факторный анализ прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
• Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов;
• Анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;
• Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли;
• Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Для анализа  используются нормативные документы, отчетность, счета бухгалтерского учета, ведомости счетов, журналы-ордера, главная  книга, а также первичные документы.

2.2. Факторный анализ динамики изменения структуры формирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Казаньстрой-Холдинг».

      Экономическая характеристика предприятия ОАО  «Казаньстрой-Холдинг»:

     Открытое  Акционерное Общество «Казаньстрой-холдинг»  зарегистрировано в органах Государственной Регистрационной Палате при МЮ РТ.

     Уставный  капитал на момент образования предприятия  согласно учредительным документам составил 44185 тысяч рублей, на сегодняшний  день  сформирован полностью.

     Учредителями  ОАО «Казаньстрой-холдинг» являются: 29 юридических лиц и 104 физических лица.

     ОАО «Казаньстрой-Холдинг»  является юридическим  лицом, правопреемником государственного предприятия с функциями холдинговой  компании. Комитет по имуществу администрации  города Казани передал  ОАО «Казаньстрой-Холдинг» 25% акций.

     Численность ОАО «Казаньстрой-Холдинг» составляет 250 человек, в том числе финансовая структура составляет 21 человек.  Руководит всей финансовой функцией ОАО «Казаньстрой-Холдинг» финансовый директор. В подчинении финансового директора находится три отдела:

• Бухгалтерия из 11 человек, во главе главный бухгалтер;
• Планово-экономический отдел 6 человек, в том числе начальник планово-экономического отдела;

Отдел ревизий и контроля. Функциональной работой этого отдела занимается финансовый директор. А подчиняется  отдел генеральному директору.

 На  сегодняшний день ОАО «Казаньстрой-Холдинг»  имеет лицензию на строительство  и выступает в роли генподрядчика  на строительстве бюджетных строек, таких как школы, детские сады, жилые дома по программе «ветхое  жилье»⁷.

В учетной  политике ОАО «Казаньстрой-Холдинг» установлено, что основным видом деятельности является выполнение работ по строительству по договорам  подряда и субподряда. Полученная прибыль по истечении года распределяется на фонды специального назначения (фонды накопления, потребления и резервный).

      Приступая к анализу финансовых результатов, необходимо прежде всего,  выявить, в соответствии ли с установленным  порядком рассчитана балансовая прибыль (убыток) и все исходные составляющие для ее формирования, в частности  такие, как выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие и управленческие расходы; проценты к получению и уплате; прочие операционные и внереализационные доходы и расходы .

      В связи с введением Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)  с 1 января 2000 года изменилась форма отчетности и, соответственно, анализ финансового состояния предприятия.

В дипломной работе мы рассматриваем данные за 2002 и 2003 год, следовательно анализ будет проводиться по старым формам бухгалтерской отчетности предприятия.

На основе представленных в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках ОАО «Казаньстрой-холдинг»⁸ необходимо оценить состав, структуру и динамику факторов (элементов) формирования финансовых результатов организации (таблица 1).

Таблица 1.

Динамика  и факторы изменения  структуры формирования финансовых результатов, тысяч рублей.