Учёт финансовых результатов деятельности организации

Оглавление

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

       1.Учёт финансовых результатов деятельности организации

               1.1 Источники финансирования расходов организации . . . . . . . . . . . 4

    1.2 Порядок формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6

    1.3 Учёт прочих доходов и расходов организации. . . . . . . . . . . . . . . . 7

    1.4 Состав операционных и внереализационных

доходов и расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

   1.5 Понятие чрезвычайных доходов и расходов, их учет. . . . . . . . . .11

    1.6 Налог на прибыль. Реформация бухгалтерского баланса. Распределение прибыли. Учёт нераспределённой прибыли. . . . . . . . 12

    1.7 Доходы будущих периодов. Основные виды и порядок их учёта. Учёт расходов будущих периодов и резервов

предстоящих расходов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

               2. Практическая часть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .23

               Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .53

               Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .54

Введение

Финансовые  результаты  деятельности  предприятия  характеризуются  суммой  полученной  прибыли  и  уровнем  рентабельности.  От  величины  прибыли  и  уровня  рентабельности  зависит  его  финансовое  состояние и  эффективность  процесса  производства. Чем  больше  величина  прибыли  и  выше  уровень  рентабельности,  тем  эффективнее функционирует  предприятие,  тем  устойчивее  его  финансовое  состояние. Поэтому  одной  из  основных  задач  предприятия  является  поиск  резервов  увеличения  прибыли  и  рентабельности.

В процессе  управления  финансовыми  результатами, экономическому  анализу, отводится  большое  значение. Основными  его  задачами  являются:

• Контроль,  за  формированием  финансовых  результатов.
• Определение  влияния  объективных  и  субъективных  факторов  на  финансовые  результаты.
• Выявление  резервов  увеличения суммы  прибыли  и  уровня  рентабельности  и  прогнозирование  их  величины.
• Оценка  работы  предприятия  по  использованию  возможностей  увеличения  прибыли  и  рентабельности
• Разработка  мероприятий  по  освоению  выявленных  резервов.

Результирующими финансовыми  показателями являются  прибыль, который  является  абсолютным  показателем  и  рентабельность,  который  является  относительным  показателем.

Прибыль  является  основным  источником  финансирования  деятельности  предприятия, а  объектом  анализа  выступает  бухгалтерская  прибыль  или  убыток.  Бухгалтерская  прибыль  или  убыток  представляет  собой  алгебраическую  сумму  доходов  и  расходов  по  обычным  видам  деятельности,  прочих  доходов  и  расходов.

Источниками  информации  являются  «Отчёт  о  прибылях  и  убытках» (форма №2), «Отчёт  об  изменениях  капитала» (форма №3).

1. Учёт финансовых результатов деятельности организации

1.1 Источники финансирования расходов организации

Источники финансирования - это функционирующие и ожидаемые каналы получения финансовых средств, а также список экономических субъектов, которые могут предоставить эти финансовые средства. Основа стратегии финансирования проекта заключается в разработке схем финансирования исходя из индивидуальных особенностей проекта и влияющих на него факторов.

Выделяют следующие основные виды стратегии финансирования в зависимости от источников финансирования:

• Финансирование из внутренних источников;
• Финансирование из заёмных средств;
• Финансирование из привлечённых средств;
• Смешанное (комплексное, комбинированное) финансирование.

Внутренними источниками являются собственные средства организации – прибыль и амортизационные отчисления.

Реинвестирование прибыли - это наиболее приемлемая и относительно дешевая форма финансирования предприятия, расширяющего свою деятельность.

Особенности внешних источников финансирования:

1. Привлеченные инвестиции:

• инвестору интересны высокая прибыль и сама компания;
• инвестор может иметь (или не иметь) намерения когда-либо избавиться от инвестиции;
• доля собственности инвестора определяется из соотношения его инвестиций ко всему капиталу компании.

2. Заемные инвестиции:

• компания получает обязательство по контракту вернуть сумму займа;
• заем должен быть погашен в соответствии с условиями, на которых был получен;
• компания платит за полученный заем проценты;
• компания предоставляет необходимые и приемлемые для кредитора гарантии (возможно личное имущество собственников);
• если кредит не возвращается по согласованному графику, то кредитор может изъять гарантии;
• после возвращения суммы займа обязательства перед кредитором прекращаются.

При осуществлении стратегии финансирования могут применяться в сочетании следующие финансовые инструменты (схемы финансирования), предоставляющие средства из различных источников:

• продажа доли финансовому инвестору;
• продажа доли стратегическому инвестору;
• венчурное финансирование;
• публичное предложение ценных бумаг (IPO);
• закрытое (частное) размещение ценных бумаг;
• выход на западные финансовые рынки (депозитарные расписки);
• банковские кредиты, кредитные линии, ссуды;
• коммерческий (товарный) кредит;
• государственный кредит (инвестиционный налоговый кредит);
• облигационный заем;
• проектное финансирование;
• страхование экспортных операций;
• лизинг;
• франчайзинг;
• факторинг;
• форфейтинг;
• гранты и благотворительные взносы;
• соглашение об исследованиях и разработках;
• государственное финансирование;
• выпуск векселя;
• взаимозачет;
• бартер.

1.2 Порядок формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж в торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

1.3 Учет прочих доходов и расходов организации

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет прочих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2.

Прочими доходами являются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• Активы полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• Курсовые разницы;
• Прочие внереализационные доходы;
• Сумма дооценки активов;
• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Прочими расходами являются в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

• Штрафы, пени,  неустойки за нарушение условий договоров;
• Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
• Возмещение причинённых организацией убытков;
• Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• Отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ  15/01;
• Сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);
• Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);
• Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;
• Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организации;
• Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с ПБУ (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложении в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• Прочие расходы.