Бухгалтерский учёт и аудит движения товаров и тары на предприятии розничной торговли» на примере Окружного Государственного Унита

 

       4.2 Цель, задачи и  источники информации  при аудите движения  товаров и тары.

 

           Наличие достоверной информации  позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

           Действующими нормативными актами  аудит определён как предпринимательская  деятельность по осуществлению  независимых вневедомственных проверок  бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных услуг. По действующему положению аудиторская фирма не имеет права заниматься какой либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской.

           Сейчас, как показывает российская  практика, в прочие услуги, оказываемые  аудиторской фирмой, обычно входит:

• анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
• оценка его активов и пассивов;
• консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ;
• составление бизнес-планов и других технико-экономических обоснований;
• проведение, в случае необходимости, обучения персонала предприятия;
• оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т.п.);
• оказание помощи в проведении приватизации;
• юридические услуги.

           Таким образом, список услуг, которые может предложить аудиторская фирма своему клиенту, достаточно разнообразен. Следует также учитывать, что аудитор располагает достоверной информацией о финансово-экономическом положении фирмы и на этой основе помогает решить возникшие проблемы в области бухучёта, налогов, менеджмента.

           За такого рода услуги нужно,  естественно, платить. Для многих  предприятий цены на аудиторские  услуги могут показаться высокими. Но практика убеждает, что косвенная  выгода от таких услуг обычно  гораздо выше, чем оплата работы аудитора, особенно если благодаря ему удалось избежать крупных штрафных санкций и существенно улучшить финансово-экономическое положение предприятия.

           Цель аудита - решение конкретной  задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Независимо от того, какой именно вид аудиторских услуг оказывается клиенту, основная цель аудита состоит в уменьшении предпринимательского риска, повышении эффективности деятельности экономического субъекта.

           Основная цель аудитора при  проверке движения товаров и  тары в розничном предприятии  - определение сильных  сторон  контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.

           Основная задача аудита движения  товаров и тары в розничном  предприятии - проверка соблюдения  нормативно-правовых актов при  поступлении товаров и тары, их реализации, прочем выбытии, инвентаризации, а также правильное ведение бухгалтерского учета по данным показателям.  

           При проведении проверки источниками  информации являются:

1. устав предприятия;
2. учетная политика организации;
3. бухгалтерская отчетность (форма 1,2,3,4,5, пояснительная записка к балансу);
4. договора поставки;
5. учетные регистры (Главная книга, журналы-ордера и ведомости по счетам 41-2 “Товары”, 42 “Торговая наценка”, 41-3 “Тара”, 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 57 “Переводы в пути”,60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит”,46 “Реализация продукции (работ, услуг), и нормативные документы, регулирующие эти операции., оборотные ведомости, отчеты кассира и т.д.);
6. расчет реализованной торговой наценки;
7. первичные документы (приходные накладные, расходные накладные, счета-фактуры; акты приемки товаров по количеству и качеству, квитанции на прием товаров от индивидуальных частных предпринимателей, квитанции к приходным кассовым ордерам, поручения-обязательства, слипы.

 

4.3 Проверка организации системы внутреннего контроля.

 

           Контроль – это одна из функций  управления. Любой вид управления  невозможен без контроля. Просто  немыслимо никакое управление  без проверки выполнения принятых  решений, установленных требований. Внутренний контроль можно рассматривать как контроль административный и экономический. Вырабатываемая внутрихозяйственная учётная и отчётная информация должна поступать в управляющую систему, т.е. в адрес администрации.

           Цель внутрихозяйственного контроля  – обеспечить соблюдение законности и экономической целесообразности всех видов деятельности. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена несколькими причинами:

• усложнением организационной структуры предприятий (наличие дочерних компаний и т. п.);
• разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования;
• удалённостью подразделений, филиалов от головного предприятия;
• стремлением администрации экономического субъекта получить достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления; повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнёров.

 

           Система внутреннего контроля (СВК)  на предприятии должна обеспечивать:

1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;
2. выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;
3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

           Для определения эффективности  систем внутреннего контроля  определяют:

• круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
• наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информацией;
• наличие технических средств контроля;
• наличие технологии контроля;
• контролируемые параметры.

           Система внутреннего контроля  предусматривает наличие:

1. компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);
2. соблюдения необходимых процедур при совершении операции (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);
3. контроля за сохранностью активов и документации;
4. независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

           При оценки системы внутреннего  контроля аудитор руководствуется стандартом аудиторской деятельности: “Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

       Для выявления сильных и слабых сторон системы внутреннего контроля  движения товаров и тары в ОГУ ОРП “Юграторг” проведено тестирование руководящего персонала и работников бухгалтерии (Приложение 14).

           Опрос показал, что система  внутреннего контроля работает  достаточно эффективно и надежно, что позволяет проводить аудиторскую проверку выборочно.

           Цель внутреннего аудита заключается  в экспертной оценке соблюдения  экономической политики предприятия,  включая и учётную, оценке функционирования  внутрихозяйственного контроля, осуществляемого всеми его структурными подразделениями. Следовательно, кроме задач чисто контрольного характера, внутренний аудит более подробно решает задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования и др.

           Есть и ещё один аспект внутреннего  аудита, который не всегда бывает  осознан российскими предпринимателями.  Он состоит в том, что специализированная  служба внутреннего аудита не  может быть одним из структурных подразделений учётно-финансовой службы. Иначе она не выполнит роль эксперта в оценке учётной политики.

 

4.4 Программа проведения  аудиторской проверки  движения товаров  и тары в ОГУОРП «Юграторг».

 

           На основе оценки системы внутреннего  контроля разработана программа аудиторской проверки движения товаров и тары.

           Программа проведения аудиторской  проверки движения товаров и  тары в ОГУ ОРП “Юграторг”:

1. Проверка правильности оформления договоров поставки;
2. Проверка достоверности первичных документов, проверка наличия подписей должностных лиц, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток;

3. Проверка  полноты и своевременности оприходования  товаров и тары и их  оплата;

4. Контроль  за правильностью  учета товаров и тара в розничной торговле;

5. Проверка  правильности ведения аналитического  учета товаров и тары в бухгалтерии  и своевременное выведение их  остатков;

6.Проведение  выборочной инвентаризации товаров  и тары;

7.Проверка  правильности установления розничных цен на реализуемые товары;

8.Контроль  за правильностью списания естественной убыли;

9.Сличение  соответствия записей журнала-ордера  №6 с записями в главной книге;

10.Сверка  оборотов по счету 41-2 при перемещении  товаров и тары внутри организации;

11.Проверка  правильности ведения книги кассиров-операционистов;

12. Проверка  соответствия показаний контрольно-кассовых  машин по книге кассира-операциониста со сданной выручкой в кассу предприятия, в обслуживающий банк;

13.Сверка  розничного оборот по товарно-денежному отчету с записями на счетах: 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 57 “Переводы в пути”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 73 “Расчеты за товары, проданные в кредит”;

14.Проверка  отражения результатов реализации  на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг);

15.Проверка  правильности Расчета реализованной  торговой наценки (валового дохода);

16.Установление  соответствия показателей аналитического  учета по счетам 41, 42, 50, 51, 60, 62, 46 с записями в главной книге и бухгалтерской отчетности;

17.Проверка  реальности отражения в балансе  остатков товаров; 18.Контроль за  правильностью заполнения Формы  № 2 “Отчета о прибылях и убытках”.

 

4.5 Отчет аудитора.

 

           Результатом аудиторской проверки  является аудиторское заключение. Этот документ имеет юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной и судебной власти. Он должен представлять мнение аудитора о достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемой организации и при необходимости содержать специальные пояснения, раскрывающие характер особых условий подтверждения или не подтверждения качества отчётности. Заключение заверяется личной печатью аудитора, а при проведении аудита организацией подписывается руководителем аудиторской организации, либо уполномоченным на то её должностным лицом и заверяется печатью.

           Аудиторское заключение является  неотъемлемой частью бухгалтерской  отчётности организаций, обязанных  в соответствии с соответствующим  законодательством проводить аудит. Формальное же получение положительных аудиторских заключений ведёт к увеличению предпринимательских рисков на предприятиях.