Бухгалтерский учёт и аудит движения товаров и тары на предприятии розничной торговли» на примере Окружного Государственного Унита

           Товарно-денежный отчет составляют  под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей.

           Материально-ответственные лица  ОГУ ОРП “Юграторг” сдают  отчеты в бухгалтерию в строгом соответствии с графиком, утвержденным руководителем и главным бухгалтером, с 9 до 12 часов дня, следующего за отчетным периодом.

           Принимая отчет, бухгалтер в  присутствии материально ответственного лица проверяет, все ли указанные в нем документы приложены, соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильно ли оформлены документы, а также сам отчет (заполнение реквизитов, наличие подписей, наличие неоговоренных исправлений, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров и т.п.). Затем бухгалтер расписывается в обоих экземплярах в приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен. Остается в бухгалтерии, а второй передается материально ответственному лицу.

           После этого каждый документ  проверяют с точки зрения законности совершенных операций, правильности цен, таксировки и подсчета.

           Если бухгалтер обнаружит среди  первичных документов, приложенных к отчету, такой, который, с его точки зрения, оформлен факт хозяйственной жизни, несовместимый с законом, он немедленно требует письменное объяснение у материально ответственного лица. Если бухгалтер сочтет это объяснение неудовлетворительным, он  представляет служебную записку руководителю организации.

           Правильность начального остатка   в товарно-денежном отчете устанавливается путем сличения данного отчета с предыдущим, который считается правильным (т.к. он был уже проверен).

           Правильность цен заверяется соответствующим работником или же устанавливается самим бухгалтером по договорам поставки.

           Правильность таксировки выверяют  путем умножения количества товаров  каждого наименования на его  цену. Если эту работу передают  на вычислительные установки, а следовательно передоверяют оператору, то после арифметической проверки оператор должен поставить на документах персональный штамп.

           Если при проверке цен, таксировки  и подсчетов выявляются ошибки, их исправляют корректурным способом, а исправления заверяют подписью лиц (или штампом оператора), выявившего эту ошибку. Об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально ответственное лицо, которое своей подписью в конце товарно-денежного отчета удостоверяет правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

           При проверке отчетов обращается  особое  внимание на своевременность и полноту оприходования товаров, а также на правильность списания их в расход. При несвоевременном или неполном оприходовании товаров (не включение части поступивших товаров в отчет) сумма прихода, а следовательно, и остаток товаров на конец отчетного периода, указанные в отчете, искусственно уменьшаются. Величина товарного остатка может искусственно увеличиться при несвоевременном списании товаров в расход. Все это в ряде случаев позволяет материально ответственным лицам временно скрыть недостачу или излишек товаров.

           По каждому документу, включенному  в товарно-денежный отчет, составляют  бухгалтерские проводки, отражающие поступление и выбытие товаров, которые затем записывают в учетные регистры по счету 41 “Товары”. При этом проводки с одинаковой корреспонденцией счетов предварительно группируют.

           В условиях частично-ручного ведения  учета в ОГУ ОРП “Юграторг” используют товарно-денежные отчеты, совмещенные с учетными регистрами. Итоговые данные отчетов-регистров за месяц используют для составления сводных регистров в целом по организации.

           В окружном государственном унитарном  оптово-розничном предприятии “Юграторг” учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам с применением счета 42 “Торговая наценка”, что отражено в приказе “Об учетной политике предприятия” (Приложение№7). Свободная розничная цена на товары и услуги, реализуемые населению, определяется предприятием самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств товара и услуг и включает в себя:

1. свободную отпускную цену предприятия-изготовителя или другого поставщика (цена закупки);
2. торговую надбавку;

           Торговую надбавку составляют  издержки обращения, налог на  добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и прибыль. Торговая надбавка является основным источником доходов торговых организаций и определяется в процентах к покупной стоимости товаров.

           В странах с развитой рыночной  экономикой товары, как правило,  учитываются по покупным ценам.  Преимуществами этих учетных  цен являются, во-первых, меньшее число записей в учете (не нужно отражать на счетах сумму торговой надбавки на товары) и, во-вторых, самое главное, максимальное упрощение процедуры переоценки товаров (достаточно на ценнике зачеркнуть старую цену и написать новую без оформления этой операции актом переоценки). Разумеется, такая процедура возможна только в том случае, если товары продаются по цене выше покупной стоимости. Установление продажной цены товаров ниже их покупной стоимости (что бывает крайне редко) требует документального оформления. Исходя из этих преимуществ, практически все организации учитывают товары на складах по покупным ценам.

           В розничной торговле нашей  страны в абсолютном большинстве  магазинов товары учитываются  по продажным ценам. Объясняется  это, как уже было сказано  выше, наличием системы материальной  ответственности, при которой лица, ответственные за сохранность товаров, в случае недостачи их сверх установленных норм обязаны ее возместить.

           Одним из принципов учета товаров  в нашей стране является организация его по каждому материально-ответственному лицу (бригаде). В этих условиях необходим постоянный учет движения товаров (прихода и расхода) в разрезе материально ответственных лиц, чтобы иметь возможность на любую дату проверить, обеспечивается ли ими сохранность товаров. Данная проверка осуществляется путем проведения инвентаризации, на основании данных которой выявляются фактические остатки товаров, сопоставляемые с учетными остатками с целью выявления недостач или излишков.

           В ОГУ ОРП “Юграторг” при  журнально-ордерной форме учета  движение товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41 и ведомости по  дебету. Записи в регистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом по товарному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остаток товаров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41 с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конец отчетного периода. Оборот по дебету счета 41 по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарно-денежном отчете, а оборот по кредиту этого счета – общей сумме расхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующими показателями в товарно-денежном отчете. Например, товарно-денежный отчет за период с 11 ноября по 20 ноября 2001г. магазина № 3 материально-ответственное лицо Жигалина Л.А. разнесен в Накопительной ведомости поступления и выбытия товаров за ноябрь.

           В журнале-ордере по счету 41 имеется графа “Сопутствующие записи”, где отражаются операции, непосредственно не затрагивающие дебет или кредит счета 41, но вытекающие из содержания документов, на основании которых вышеуказанный счет корреспондировал с другими счетами. Например, дебет счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредит счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг), и др.

           По окончании месяца в учетном  регистре по счету 41 “Товары”  подсчитывают итоги, которые сверяют  с соответствующими показателями  учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с учетным регистром по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (по графе, где дебетуется счет 41 и кредитуется счет 60, стоимость товаров, реализованных в розницу за наличный расчет, сверяют с учетным регистром по счету 50 “Касса” (в графе, где кредитуется счет 46-2) и т.п.

           Для более быстрого выявления  ошибок итоги учетных регистров  рекомендуется подсчитывать и  на промежуточные даты месяца (например, подекадно).

           Бухгалтер, составивший учетный  регистр по счету 41 “Товары”, ставит дату и расписывается.  Итоги журнала-ордера записывают  в Главную книгу. Дату этой записи и подпись лица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере. Итоги дебетовой ведомости, а также графы “Сопутствующие записи” переносят в журналы-ордера по кредиту соответствующих счетов.

           Особенностью бухгалтерского учета  поступления товаров и тары  в розничное подразделение “Юграторга”  является отражение поступления  товаров по оптовым ценам со своих оптовых баз проводкой:

Дебет счета 41-2           Кредит счета 46-3   - товары с НДС 10%;     8653,50 руб.

                     41-2                                   42-1                                            1602,50 руб.

Дебет счета 41-2           Кредит счета 46-4   - товары с НДС 20%,        991,41руб.

                     41-2                                   42-1                                                25,59 руб.                 

что, по словам главного бухгалтера, позволяло правильно исчислять оптовый оборот и вести аналитический учет налога на добавленную стоимость по ставкам 10% и 20% раздельно, что было удобно для учета и не вызывало разногласий с налоговой инспекцией.

           До 1 января 2000 года организация не разделяла учет доходов и расходов по отраслям деятельности и составляла единый баланс. Искажений определения налогооблагаемой базы данный факт не влек за собой, так как по всем отраслям деятельности ставка налога на прибыль составляла 30%.

           В связи с переходом розничной торговли на единый вмененный налог, с 1 января 2000 года “Юграторг” перешел на раздельный бухгалтерский учет по отраслям деятельности. В настоящее время приход товаров в розницу от своих оптовых баз отражается проводкой внутреннего перемещения:

Дебет счета 41-2       Кредит счета 41-4      на сумму 527,40 руб.

           В организациях торговли поступившие  товары и тара от поставщиков, подтвержденные подписью материально ответственных лиц в документах (счетах-фактурах, товарно-транспортных накладных и др.), отражаются  в бухгалтерском учете проводками указанными в Таблице 3.1.

       Таблица 3.1.

       Схема корреспонденции счетов по учету

       поступления товаров от поставщиков

           В соответствии с новой редакцией  Закона РФ от 6 декабря 1999 года  № 1992-1 “О налоге на добавленную  стоимость” предприятия розничной  торговли и общественного питания определяют облагаемый оборот так же, как и предприятия оптовой торговли, то есть на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Таким образом, с 1 января 2000 года поступление товаров на предприятия розничной торговли оформляется записью 2 «б» (Таблица 3.1).