Анализ безубыточности производства на примере ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН

     Коэффициент маржинальности рассчитывается следующим  образом: 

     В нашем случае коэффициент маржинальности по данным 2010 года равен К_м = (7331 – 9547)/7331 = -0,30 тыс. руб.

     Коэффициент маржинальности в нашем случае получился  отрицательным. То есть каждая единица  приносит убыточность в размере 0,30 тыс. рублей.

     Подобный  результат дает представление о  том, как преодолеть убыточность предприятию и привести его к доходности. Это возможно через воздействие на числитель показателя, либо на снижение такой его части, как постоянные расходы, либо на обеспечение обоих результатов, что является лучшим управленческим решением. Для анализа и преодоления на его основе сложившейся ситуации пройдем два очень важных этапа: во-первых, определим безубыточность производства, во-вторых, проведем анализ взаимосвязи «издержки – доходы – прибыль».

     При расчете безубыточности производства установим ряд допущений:

• объем производства совпадает с объемом продаж;
• продажная цена единицы продукции (в нашем случае центнера молока) по мере динамики объема продаж;
• цены на ресурсы неизменны по мере динамики объема продаж;
• полные издержки разделены на постоянные и переменные достаточно точно;
• соблюдение приемлемого диапазона деятельности, то есть такого уровня деятельности, которого организация достигла в предыдущие периоды деятельности (в нашем случае диапазон – это значения параметров производства 2010 года, как минимального и 2009, как максимального);
• деятельность монопродуктивная, то есть производство молока;

     Далее определим точку безубыточности балансовым методом, который исходит из следующей зависимости:

     П=Ц*Q – (C +n*Q)

     где П – сумма прибыли от продаж;

     Ц – цена продаж единицы продукции;

     Q – количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения безубыточности;

     С – сумма постоянных расходов;

     n – переменные затраты на единицу продукции.

     Так, если в точке безубыточности прибыль  равняется нулю, то формула имеет  вид:

     Ц*Q = (C +n*Q)

     Каждая  проданная единица продукции  обеспечивает получение определенного  удельного маржинального дохода, который в свою очередь первым идет на покрытие постоянных расходов, а затем и на формирование прибыли. Поэтому для достижения безубыточности необходимо реализовать такое количество единиц продукции, которое обеспечит сумму удельных маржинальных доходов равных величине постоянных расходов: 

     То  есть величина безубыточного производства составляет 2453 тыс. руб. или 2453 ц молока. При этом величина переменных издержек должна быть на уровне 900 руб./ ц.

     При таком объеме производства коэффициент  маржинальности составит К_м = (2453-2208)/2453=0,1 тыс. руб. То есть, каждый произведенная единица продукции будет приносить 0,1 тыс. руб. маржинального дохода.

     Рассчитаем  зону безопасности, которая покажет  на сколько можно сократить объем  продаж без рисков получения убытков.  

     где x – точка безубыточности;

     v – достигнутый максимальный за период объем продаж; 

     То  есть имеет резерв безопасного снижения производства на 67 %.

     Для нормализации работы организации необходимо получить определенный уровень прибыли. Как известно, в сельском хозяйстве  уровень рентабельности в среднем  составляет 12 %. Исходя из этой величины определим желаемый уровень прибыли. Если общие затраты в точке  безубыточности равны 2453 тыс. руб., то желаемая прибыль составит П=2453*0,12= 294,4 тыс. руб.

     Объем продаж, обеспечивающий желаемую величину прибыли составит:

     : Удельный маржинальный доход

     Первая  составляющая суммы учитывает необходимый  объем продаж для покрытия затрат, а вторая получение маржинальной прибыли.  

     Для обеспечения рентабельности производства 12 % и получения соответствующей  прибыли в размере 294,4 тыс. руб. предприятие  должно реализовывать 2747, 4 ц молока.

     Подобный  маржинальный анализ позволяет рассматривать  соотношения между издержками, доходами и прибылью безотносительно вышеперечисленных, ограничивающих аналитические возможности  маржи условий. Их можно моделировать ситуационно, оценивая влияние каждого  фактора на величину прибыли (точки  безубыточности) не только изолированно, но и в совокупности. Например, если величина переменных издержек превысит 10 руб./кг молока, то предприятие начнет нести убытки. В тоже время, сокращая величину постоянных расходов, предприятие  будет снижать точку безубыточности и, вместе с этим, положительно повлияет на свою доходность.

     К наиболее типичным ситуациям, которые  имеют место в экономической  и коммерческой деятельности организаций, могут быть отнесены следующие.

       
 
 
 
 
 
 
 

   Рис. 2.1.Ситуационные модели маржинального  анализа.

     Опишем  ситуации представленные моделью более подробно в таблице  
 

     Таблица 3.3. Ситуации возможного изменения прибыли

Причина	Следствие	Влияние на точку  безубыточности и прибыль	Оценка ситуации
Увеличение  продажной цены	Снижение продаж	Снижение точки  безубыточности, увеличение прибыли	Приемлемо
Снижение  продажной цены	Увеличение  продаж	Рост точки  безубыточности, снижение прибыли	Нежелательно
Снижение  переменных затрат на единицу, сокращение постоянных расходов, неизменная продажная  цена	Неизменные  продажи	Сокращение  точки безубыточности, рост прибыли	Приемлемо
Рост  переменных затрат на единицу (качество), повышение продажной цены	Снижение продаж	Снижение точки  безубыточности, увеличение прибыли	Приемлемо
Рост  постоянных расходов	Увеличение  продаж	Рост точки  безубыточности, снижение прибыли	Нежелательно
Снижение  продажной цены ниже уровня полных издержек	Увеличение  продаж	Опережение  приростных доходов над приростными  издержками. Краткосрочное увеличение прибыли	Нежелательно
Снижение  переменных затрат на единицу, снижение продажной цены	Увеличение  продаж	Незначительное  снижение точки безубыточности, существенное увеличение прибыли	Предпочтительно (именно  этот сценарий мы применили  при расчете безубыточности и  определения желаемой прибыли)
Увеличение  продажной цены, рост постоянных расходов	Снижение продаж	Незначительное  снижение точки безубыточности, значительное увеличение прибыли	Недопустимо

     Осуществляя выбор конкретной ситуации для принятия управленческого решения в обязательном порядке необходимо проводить дополнительный анализ внутренней экономической ситуации и внешних условий, включая маркетинговые  исследования, чтобы точно установить, как повлияют наши действия на конкурентоспособность  реализуемого товара.

     В процессе принятия управленческих решений  руководство организации должно помнить об определенных особенностях поведения издержек и продаж, издержек и доходов, продаж и доходов, поскольку  реализация идей управления происходит в будущем, в управленческом учете  выведены следующие причинно-следственные соотношения, которые становятся своеобразными  сигнальными инструментами руководителей  для выработки преобразующих  управленческих решений.

Таблица 3.4. Условия, учет которых способствует обеспечению преобразующих управленческих решений

Инструмент	Характерное условие
1	2
Спрос	При возрастании  спроса на продукцию мощность является ограничивающим фактором
Предложение	При высоком уровне предложения необходимо снижать  цену за единицу
Уровень объема продаж	Уровень возможностей является ограничителем величины объема продаж
Рынок сбыта	Соответствие существующих рынков сбыта возросшему объему продаж не всегда обеспечивается
Динамика  объема продаж	На динамику объема продаж влияет только динамика цены продаж, если постоянные расходы, прибыль, маржинальный доход и норма маржинального  дохода неизменны
Структура продаж	Структура продаж динамична, изменение структуры разнонаправлено
Финансирование	Высокая доля заемного капитала приводит к росту постоянных расходов
Уровень постоянных расходов	Рыночные процессы приводят к увеличению доли постоянных расходов в общих издержках
Динамика  постоянных расходов	Высокий уровень  автоматизации приводит к увеличению постоянных расходов
Косвенные расходы	Метод распределения  косвенных расходов, искажающий их величину относительно единицы выпускаемой  продукции при любом объеме продаж
Переменные  затраты	Недостаточный уровень  автоматизации бизнес-деятельности приводит к увеличению переменных затрат
Переменные  трудовые затраты	Доходы производственных рабочих при росте объема продаж могут как увеличиваться, так  и уменьшаться.
Переменные  материальные затраты	Цена ресурсов за единицу может как сокращаться  при больших объемах закупок, так и возрастать при ограниченности самих ресурсов (или поставщиков)
Динамика  издержек	Стремление одновременного сокращения переменных затрат и постоянных расходов не всегда продуктивно

 

Продолжение таблицы 3.4

1

2

Факторы позитивного  поведения издержек

Уменьшение переменных издержек: – использование  более дешевых аналогов сырья, – интенсивное использование  материальных ресурсов; – получение скидок на материальные ресурсы у того же поставщика в результате уменьшения сроков оплаты. Уменьшение постоянных расходов: – сокращение расходов на содержание офиса; – сокращение количества служащих с фиксированным окладом; – снижение расходов на реализацию; повышение квалификации; научные исследования, командировки, представительские; – увеличение срока  оплаты кредиторской задолженности; –сокращение дебиторской  задолженности; – уменьшение инвестиций в производственные запасы.

 

     Использование в управлении маржинального анализа, вышеописанных понятий и методических подходов, которые он содержит, позволяет управленцу воздействовать на доходность деятельности организации и существенно снижать риск его убыточности. Однако, возможности по применению указанных методов возникают только тогда, когда предприятие использует инструментарий управленческого учета как функциональную единицу. Далеко не все предприятия сельскохозяйственной сферы придерживаются подобных возможностей управления. В следующих главах мы рассмотрим текущую ситуацию по организации учета на предприятии и предложим действенные шаги по внедрению управленческого учета и его дальнейшего совершенствования на нашем предприятии. Поскольку анализ мы проводили по молочному скотоводству и реализации молока, рассмотрим систему учета затрат именно в молочном животноводстве.

 

3.3. Учет затрат в молочном скотоводстве ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН». Оценка первичной и сводной документации на предприятии

     Движение  документов в организации с момента  их создания или получения до завершения исполнения или отправки называется документооборотом. От четкости и оперативности  обработки и движения документа  зависит скорость получения информации, необходимой для выработки решения. Поэтому рациональной организации  документооборота всегда уделяется  большое внимание. Вся документация учреждения делится на три документопотока: