Анализ безубыточности производства на примере ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН

     Все материально ответственные лица должны ежемесячно сдавать в бухгалтерию  хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого  вида сельскохозяйственных продуктов, о поступлении и расходовании продукции и об излишках ее на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводятся как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Так и в данном хозяйстве бригадир должен перенести данные из ведомости движения молока в отчет о движении материальных ценностей, и предоставить на проверку бухгалтеру. Бухгалтер проверяет правильность заполнения отчета и проводит оценку продукции, указывает шифры бухгалтерских счетов. Таким образом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции. В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции из производства и расходование ее на производство сверяют с показателями других учетных регистров. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца готовой продукции должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц. Данные из отчета о движении материальных ценностей в стоимостном выражении в разрезе корреспондирующих счетов бухгалтер заносит  в документы произвольной формы – «Проводки»). А уже из них в Главную книгу кредитовые обороты по счету 43 «Готовая продукция».

     При превышении фактической себестоимости  над плановой делают дооценку.

     Оприходовано  молоко от надоя:

     Д_т 43 К_т 20/2 – по плановой себестоимости.

       В конце года выяснилось, что  фактическая себестоимость оказалась  больше чем плановая. Значит, следует  сделать дооценку:

       Д_т 43 К_т 20/2 – на разницу между фактической и плановой себестоимостью.

     В случае если фактическая себестоимость  окажется ниже плановой, делают уценку (сторнировочную запись).

     Д_т 43 К_т 20/2 – сторнировочная запись на разницу между фактической и плановой себестоимостью.

     Расход  продукции животноводства отражается по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетами в зависимости от направления использования продукции.

    На  дебет счета 90 «Продажи» списывают  сельскохозяйственную продукцию, проданную  государству, другим организациям, выданную в счет оплаты труда работникам предприятия.

    Д_т 90 К_т 43 – реализована продукция молокозаводу

    Д_т 90 К_т 68/2 – начислен НДС

    Списание  молока на выпойку телят оформляется  бухгалтерской проводкой - Д_т 20/2 К_т 43.

3.5. Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства ФГУП-НЕХ «Снегири» РАН

    В соответствии с п.1 Положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке  формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.95  № 661  (Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

    Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с  выпуском продукции (работ, услуг) и  в себестоимость, как правило, не включаются.

    Предприятие в процессе своей деятельности совершает  материальные и денежные затраты  на простое и расширенное воспроизводство  основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов  и др.

    Её  реальное определение на предприятии  необходимо для:

• маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;
• определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
• правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

    Так, у предприятий, определяющих выручку  по реализации продукции по оплаченным счетам, полная себестоимость представляла собой производственную себестоимость плюс некоторые коммерческие расходы, включаемые в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем: транспортные расходы и расходы на упаковку. В то же время на себестоимость реализованной продукции относились все остальные коммерческие расходы, которые подлежали отнесению на себестоимость продукции только в момент ее реализации, т.е. оплаты. Однако после того, как было установлено, что для всех целей бухгалтерской отчетности возникает в момент ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), специальное выделение этих видов себестоимости потеряло смысл, поскольку понятия отгруженной и реализованной продукции стали совпадать.

    Определение себестоимости – очень сложный  процесс, причем калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

    В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция: молоко и приплод. Которые в течение  года учитывают  по плановой себестоимости, с доведением  в конце года до фактической себестоимости. Побочная продукция - навоз, учитывается по нормативам.

    По  ДЕБЕТУ счета 20 субъсчет «Животноводство» к моменту  его закрытия отражаются все затраты с учетом корректировки  стоимости работ вспомогательных  производств, продукции растениеводства. К моменту закрытия  также сюда  относят  соответствующие затраты  по кормокухне или кормоцеху пропорционально  расходу кормов.

      По КРЕДИТУ этого счета   к концу года отражена  по  плановой оценке вся основная  продукция.

    Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету составляют сумму  отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции.

    На  предприятии ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН в конце года из общей суммы  затрат по крупному рогатому скоту (молочное стадо)  вычитают затраты на навоз, оставшуюся сумму распределят в соответствии с расходом обменной энергии кормов : на молоко - 90%, на приплод - 10 %.

    Учет  затрат по молочному стаду завершается  исчислением фактической себестоимости  полученной за год продукции. По основному  молочному стаду получают два  вида сопряженной продукции молоко и приплод, а так же побочную - навоз. Затраты на навоз определяют из расчета нормативных затрат на его уборку, а так же стоимость  подстилки. После чего определяют стоимость 1 т навоза делением общей суммы затрат на его фактическую массу. Себестоимость сопряженной продукции определяют следующим образом: по дебету аналитического счета «Молочное стадо крупного рогатого скота» к моменту его закрытия в регистре аналитического учета (в лицевом счете подразделений) уже отражены все затраты с учетом корректирования стоимости работ вспомогательных производств, продукции растениеводства по уже закрытым счетам 23,25,26,20/3,20/4 и 20/1. По кредиту этого аналитического счета к концу года отражена вся продукция в оценке по плановой себестоимости продукции. Затем из общей суммы затрат по содержанию молочного стада исключают себестоимость побочной продукции в твердой оценке, а оставшиеся затраты относят между сопряженной продукцией.

    В конце года фактическая себестоимость  сопоставляется с плановой себестоимостью, по которой продукцию приходовали  в течение года. Определяют отклонения фактической себестоимости от плановой на весь объем продукции и на единицу.

    Следующим этапом является списание выявленных отклонений по себестоимости, что касается отклонений по себестоимости приплода, то их полностью списывают на счет 11 «Животные на выращивании и  откорме». Отклонения по себестоимости  молока распределяют в соответствии с направлениями использования  продукции, которые определяют на основе данных соответствующих аналитических счетов. На основании расчетов общую сумму выявленных отклонений списывают с кредита счета 20/2 и относят в дебет счета 90/2 – реализованное молоко после списания калькуляционных разниц аналитический счет «Молочное стадо крупного рогатого скота».

    Замечания: на предприятии ОНО ОПХ «Белгородское» калькулирование себестоимости  ведется в соответствии с законодательством, в Главной Книге по счету 20 «Основное  производство» и субсчетам не рассчитывается сальдо не конец каждого  месяца, а показываются обороты по всем предыдущим месяцам путем сложения.

    Таким образом, на предприятии ведется  традиционный бухгалтерский учет. Для  использования возможностей бухгалтерского учета возможно внедрение элементов  управленческого учета на предприятии, поскольку полноценно организовать данную функцию предприятие может  оказаться не в состоянии. Для  этого необходимо иметь четкий алгоритм действий и механизм решения конкретных проблем. Дадим несколько рекомендаций по внедрению управленческого учета  на предприятии.

4.ВНЕДРЕНИЕ  ЭЛЕМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

4.1. Проблемы организации  управленческого  учета и управленческого  документооборота

       Специалисты выделяет следующие наиболее важные типичные ошибки при построении управленческого  учета на предприятии [33]:

• первая, самая фатальная ошибка — в организации нет потребителей информации управленческого учета. Чтобы этого избежать на начальном этапе постановки управленческого учета нужно составить список решений, принятие которых имеет существенное влияние на финансовое состояние компании, и список показателей, значение которых следует иметь в виду лицу, принимающему эти решения. Как правило, список таких решений начинается с ценообразования. А один из важнейших показателей при этом – себестоимость товара, продукта или услуги;
• вторая ошибка, с которой часто приходится встречаться заключается в том, что разработка и внедрение управленческого учета проводятся одновременно с его автоматизацией. Часто это является мировоззренческой проблемой первого лица компании. К сожалению, осознание порочности такого подхода приходит после первой сотни тысяч (миллиона, десятка миллионов) долларов, потраченных на автоматизацию управленческого учета. А порочность заключается в том, что, не имея опыта использования управленческого учета, руководитель организации не может точно ответить на достаточно конкретные вопросы (своих или чужих) автоматизаторов. В результате происходит учеба на своих ошибках на виду у всего предприятия. Не редко после первых «шишек» руководитель бросает и автоматизацию и управленческий учет.
• третья ошибка: управленческий учет никак не использует данные бухгалтерского учета. Стоит оговориться. Не всегда это является ошибкой. Если 70% жизни вашей организации проходит «в тени», то легче построить весь управленческий учет на независимой от бухгалтерии информационной базе. Но не нужно отказываться от того, что у вас уже есть. Поэтому перед началом проектирования управленческого учета рекомендуется оценить количество «искривлений» действительного состояния финансов в бухгалтерском учете (не по сумме денег, а по числу фактов, вносящих «искривления»), а также количество и общую сумму операций, вообще не проходящих через бухгалтерию. Если обе оценки будут большими, то самостоятельность управленческого учета обоснованна. Но ведь часто встречается ситуация, когда все доходные и 75 % расходных бухгалтерских учетных записей соответствуют действительности. Тогда, чтобы создать достоверную базу первичной информации для управленческого учета, достаточно к бухгалтерской информации добавить механизм корректной обработки остальных 25% расходных операций.
• четвертый факт находится уже в области организационных решений. Сотрудник, разрабатывающий и обеспечивающий ведение управленческого учета, в управленческой иерархии находится не выше главного бухгалтера. Теоретически такая структура возможна, но на практике она приводит к конфликту интересов, столкновению амбиций, а, в конечном счете – к невозможности оперативно готовить управленческую отчетность.

     Впрочем, существуют и другие, более глубокие проблемы в организации управленческого  учета [33].

       Во-первых, это бессистемность подготавливаемой управленческой отчетности. Отчеты готовятся  разными отделами в соответствии со своим пониманием содержания и  оформления. В результате на стол руководителей  попадает несвязанный набор форм, часто противоречивых и дающих «лоскутную»  картину деятельности предприятия.

       Во-вторых – излишняя детализация при планировании. Поскольку прогнозы основываются на предпосылках с определенной степенью вероятностью, излишняя детализация плановых форм приводит к бесполезной трате времени для планирования показателей, точность исполнения которых близка к нулю.

       В-третьих, многие предприятия используют одну отчетность как для центров затрат, так и для центров прибыли. При решении этого вопроса  консультанты определяют центры затрат и центры прибыли и разрабатывают  надлежащую систему отчетов и  контрольных показателей.

       В-четвертых, во многих организациях часто нет четкого понимания различий между отчетом о прибылях и убытках и отчетом о движении денежных средств, различий между бухгалтерской и управленческой прибылью. Как результат отчет о движении денежных средств представляет набор показателей из разных форм отчетности, подготавливаемых по различным методикам и тем самым дает искаженную картину.

4.2. Совершенствование  учета затрат для  целей принятия  управленческих решений

       Экономисты  и бухгалтера всегда занимались вопросами  снижения затрат, предлагая различные  подходы к их учету и анализу, вскрывая новые аспекты этой экономической  категории и фокусируя внимание на тех или иных, безусловно важных для действенного управления моментах. Причин для такой ревизии было две. С одной стороны существует объективная потребность в оценке эффективности самих систем качества, их вклада в конкурентоспособность  организации, с другой – потребность  в такой организации информационного  обеспечения управления, которая  учитывала бы все существенные аспекты  системы качества и обеспечивала бы менеджеров высшего и среднего звена релевантной информацией (в  частности, о затратах) для принятия управленческих решений [24; с. 204].

       Фейгенбаум  и Джуран, которые были первыми из ведущих ученых, работавших в этой области, предложили выделить четыре группы затрат в соответствии с четырьмя основными группами факторов, влияющих на качество [21; с. 133]. Это – затраты на предотвращение несоответствий, затраты на оценку качества, затраты на внутренний брак и затраты на внешний брак. Отметив различия в динамике этих затрат с ростом качества, они предлагали находить оптимальное соотношение между ними (искать минимум совокупных затрат этих групп) и, таким образом, определять распределение усилий между этими четырьмя направлениями. Жизнь показала несовершенство их подхода к управлению затратами на качество, считающего приемлемым, по существу, некоторый уровень брака. С другой стороны, предложенная этими учеными классификация затрат может быть весьма полезна, но об этом мы поговорим чуть позже.