Анализ безубыточности производства на примере ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН

     К методам управленческого учета  также относится процесс, связанный  с определением  точки безубыточности. Последняя представляет собой минимальный объем производства и реализации продукции, позволяющий расходы  компенсировать доходами. При производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли [19; с. 144]. В практической части работы мы более подробно обратимся к вопросу формирования точки безубыточности, рассчитаем ее значение для конкретного предприятия.

     Выше, среди методов управленческого  учета, мы указывали систему директ-костинг, которая позволяет учитывать  издержки как переменные и постоянные. В тоже время, основной вопрос нашего исследования связан определением точки  безубыточности, что невозможно без  учета затрат как переменных и  постоянных. Поэтому рассмотрим эту  систему более подробно.

1.2. Методологические основы системы «учета переменных затрат»

     Наименование  «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат» [25; с. 132]. Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

     В системе управления затратами директ-костинг или системе калькулирования переменных затрат учитывается не полная себестоимость производства и реализации продукции, а только удельные переменные затраты, как правило, прямые затраты. Основная цель внедрения этой системы калькулирования – обеспечить контроль за формированием маржинальной прибыли. При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

     Преимуществом использования данной системы калькулирования  себестоимости продукции является ее простота; минимум осуществления  расчетных операций; высокая надежность получаемых результатов; возможность  целенаправленного управления как  переменными затратами, так и  маржинальной прибылью. Недостатком  данной системы является неполное отражение  всей совокупности затрат, связанных  с производством и реализацией  отдельных видов продукции.

     Процесс управления затратами по производству и реализации продукции рассматривается  в данном случае по методу «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли».

     Затраты в бухгалтерском и управленческом учете можно рассматривать разнонаправлено. Естественно, для нас наибольший интерес представляют переменные и постоянные затраты. Однако, вопросы принятия управленческих решений на основе методов управленческого учета невозможны без четкого представления системы классификации затрат и издержек производства. 

1.3. Классификация затрат  предприятия.

     Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

     Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:

• по месту возникновения расходов;
• по видам продукции, работ, услуг;
• по видам расходов;
• по способам перенесения стоимости на продукцию;
• по степени влияния объема производства на уровень расходов;
• по календарным периодам.

     Расходы также классифицируют как: расходы производства, цеха, участка, службы; расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий, разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию; расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции; расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные; расходы текущие, одноразовые; расходы производительные и непроизводительные [15; с. 235].

     По  месту возникновения расходы  на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства.

     В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное  и непромышленное.

     К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции. Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения.

К непромышленному  хозяйству относятся: незаводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции.

     Все расходы на производство включают в  себестоимость отдельных видов  продукции, работ и услуг (в том  числе отдельных изделий, изготовленных  по индивидуальным заказам) или групп  однородных изделий.

     По  видам расходы классифицируются по экономическим элементам и  статьям калькуляции. Под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов. Расходы по статьям калькуляции - это расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

     По  способам перенесения стоимости  на продукцию расходы делятся  на прямые и непрямые. К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и так далее), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

     По  степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и  постоянные. К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением - уменьшается. К ним относятся расходы на "сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно  не меняется. Они связаны с обслуживанием  и управлением производственной деятельностью цехов, а также  с обеспечением хозяйственных нужд производства.

     Применяя  систему учета переменных затрат, предприятия будет иметь возможность  воздействовать на их уровень и тем  самым влиять на свою доходность и  эффективность. Однако, в условиях отсутствия системы учета затрат как постоянных и переменных, для целей определения  точки безубыточности и принятия соответствующих управленческих решений можно использовать ряд методов, позволяющих более точно разделить затраты на постоянные и переменные.

1.4. Теория и методы определения безубыточности производства

     Общие затраты на производство и реализацию продукции состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается формулой:

                                                 З = З_пост + З_пер ,                                         (1. 1)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; З_пост - постоянные затраты на производство и реализации продукции; З_пер - переменные затраты на производство и реализации продукции.

     Если  затраты взять в расчете на одно изделие, то формула (1. 1) примет вид:

                                            З = (С_пост + С_пер) * ОП,                                    (1. 2)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; С_пост – постоянные затраты на единицу изделия (продукции); С_пер - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия); ОП - объем производства (количество единиц изделия).

Для дифференциации постоянных и переменных затрат на производство продукции рассмотрим нижеперечисленные методы.

     Метод максимального и  минимального значения объема производства. Алгоритм метода состоит в следующем:

     а) Из всей совокупности данных выбирается два периода с наибольшим и  наименьшим объемом производства; б) Находятся разности в уровнях объема производства и затрат. в) определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем деления изменения суммарных затратах между этими двумя уровнями (ΔY) на изменение в объеме (ΔХ) и таким образом определяют ставку переменных затрат на единицу продукции (b):

                                                                                                           (1.3)

     г) Величина переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения ставки переменных затрат (b) на соответствующий объем производства (X). Далее вычисляют постоянную часть суммарных затрат в максимальной и минимальной точках, вычитая из общей суммы затрат за период соответствующие переменные затраты.

д) составляется уравнение общих затрат, отражающее зависимость изменения общих  затрат от объема производства:

                                                       З = a + b_*x                                                    (1.4)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; х – объем производства продукции.

     Математико-статистический метод. Этот метод основан на применении способа наименьших квадратов. Ставка переменных затрат определяется по формуле:

                                                    b = ,                                     (1.5)

     где b – ставка переменных затрат; X – объем производства; Y – затраты на производство. При этом, величина постоянных затрат рассчитывается как разность между величиной общих затрат и произведением ставки переменных затрат на объем производства.

     Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и заданной величины прибыли. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности:

1. объем производства (продаж) в натуральных единицах показывается на горизонтальной оси графика, затраты – на вертикальной оси.

Рис. 1.1. Графический метод определения точки безубыточности, уровня постоянных и переменных затрат

2. линии постоянных расходов показываются параллельно горизонтальной оси, так как нет никакой зависимости между ними и объемом продаж;
3. линия совокупных издержек начинается на оси ординат;
4. по мере роста количества продаж линия продаж направляется вправо вверх;
5. линия совокупных затрат соответствует величине постоянных расходов, так как если нет переменных затрат, нет и продаж;
6. пересечение линии продаж и совокупных издержек показывает точку безубыточности [29;  с. 104].

     Для определения безубыточного объема производства, разработки рекомендаций по мерам воздействия на уровень  переменных затрат и прибыли, для решения задач учета издержек, необходимо иметь всестороннее представление о предприятии, для которого реализуются данные меры. Сформируем подобное представление через аспекты организационно-экономической характеристики нашего предприятия, представленные в следующей главе курсовой работы.