Налоговые органы

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Примечательно, что данная норма находится в главе 11 Налогового кодекса РФ - "Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов", а не в главе 16 - "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах  от неуплаченной суммы налога или  сбора. Сумма соответствующих пеней  уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

При этом, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются  пени на сумму недоимки, которую  налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени могут быть взысканы принудительно.

В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса РФ штраф - это, прежде всего, денежное взыскание, которое по своей правовой природе  является налоговой санкцией. А налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Размер штрафа может быть увеличен или уменьшен. В соответствии со статьей 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

- совершение  правонарушения вследствие стечения  тяжелых личных или семейных  обстоятельств;

- совершение  правонарушения под влиянием  угрозы или принуждения либо  в силу материальной, служебной  или иной зависимости;

- тяжелое материальное  положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, могут  быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При наличии  хотя бы одного смягчающего ответственность  обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два  раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ. В случае, если виновное лицо ранее уже привлекалось к ответственности за налоговое правонарушение аналогичное тому, к которому привлекается вновь, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Исковое заявление  о взыскании штрафа с организации  или индивидуального предпринимателя  может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом.

Санкция в виде штрафа установлена за следующие налоговые правонарушения:

- Статья 116. Нарушение  срока постановки на учет в  налоговом органе;

- Статья 117. Уклонение  от постановки на учет в  налоговом органе;

- Статья 118. Нарушение  срока представления сведений  об открытии и закрытии счета в банке;

- Статья 119. Непредставление  налоговой декларации;

- Статья 120. Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения;

- Статья 122. Неуплата  или неполная уплата сумм налога (сбора);

- Статья 123. Невыполнение  налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

- Статья 125. Несоблюдение  порядка владения, пользования и  (или) распоряжения имуществом, на  которое наложен арест и др.

В соответствии с п.п. 10) п. 1 комментируемой статьи налоговые  органы вправе требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Порядок направления  запросов в кредитные организации  установлен Письмом ЦБ РФ от 10.06.2004 N 64-Т¹⁶.

В соответствии со статьей 86 Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Статья 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1¹⁷ разрешает кредитным организациям выдавать справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органам государственной налоговой службы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Направление запросов налоговых органов в адрес  кредитных организаций мотивируются осуществлением мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении  налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При проведении камеральной проверки налоговый  орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии со статьей 87 НК РФ, если при проведении камеральных и выездных налоговых  проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Статьей 31 НК РФ предусмотрено право налоговых  органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и  инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени.

Также статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1¹⁸ налоговым органам предоставлено право получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Налоговый кодекс, а также иные действующие нормативные правовые акты законодательства о налогах и сборах не содержат ограничений в части направления запросов в банки о предоставлении информации по операциям организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, только в рамках налоговых проверок, а также ограничений по видам операций и периодам, по которым налоговым органом может быть запрошена указанная информация.

В связи с  этим запросы о предоставлении указанной  информации могут быть направлены налоговым органом как в рамках, так и вне рамок налоговой проверки (в том числе на этапе подготовки к проведению выездной налоговой проверки).

При отсутствии в запросе налогового органа мотивировки  необходимости предоставления соответствующей информации либо при наличии ненадлежащей мотивировки, не связанной с целями и задачами налоговых органов, а также при отсутствии в запросе указания на конкретный период, за который запрашивается информация, данные запросы исполнению банками не подлежат.

В процессе осуществления налогового контроля в соответствии с п.п. 11) п. 1 комментируемой статьи налоговое органы вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков.

В соответствии со ст. 96 НК РФ в необходимых случаях  для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе. При этом участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля. Привлечение специалиста относится к числу дополнительных мероприятий налогового контроля. Она применяется в сочетании с основными действиями налогового контроля, коими являются: наложение ареста, выемка, осмотр. Во всех этих действиях может участвовать специалист. Таким образом, привлечение специалиста осуществляется исходя из усмотрения должностных лиц налоговых органов.

Однако часто  непривлечение специалистов в отдельных  ситуациях может повлечь для  самих налоговиков негативные последствия. Приведем пример. Как правило, при  осмотрах (обследованиях) объектов организации  торговли (общественного питания) сотрудники ФНС самостоятельно производят замеры площади торгового зала (зала для обслуживания посетителей). Если при осмотрах для измерения площадей не привлекались специалисты, то суды практически единодушно не принимают результаты таких осмотров в качестве доказательств¹⁹.

При этом суды обосновывают свою позицию тем, что:

- должностные  лица ФНС не обладают специальными  познаниями и навыками, необходимыми  для правильного определения  площади. Для выполнения конкретных  действий (замер площадей, используемых для осуществления предпринимательской деятельности) налогового контроля в соответствии с п. 1 ст. 96 НК РФ должны привлекаться на договорной основе специалисты, обладающие соответствующими знаниями и навыками;

- измерительные  приборы, которыми пользуются сотрудники ФНС при измерениях, не проходят метрологического контроля.

В то же время, если для осмотров (замеров) привлекаются специалисты (работники БТИ), их результаты могут использоваться при налоговых  проверках и свидетельствовать о занижении величины физического показателя - площади торгового зала.

Эксперт, также  как и специалист, обладает специальными познаниями и навыками, но в отличие  от специалиста его участие обусловлено  назначением в установленном  порядке экспертизы, в завершении которой он дает заключение. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Данное положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.

Переводчик  предупреждается об ответственности  за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка  в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика.

Кроме того, налоговые  органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п.п. 12) п. 1.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетелей для дачи показаний могут быть вызваны любые физические лица, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Это могут быть, в частности, сотрудники проверяемой  организации-налогоплательщика, сотрудники организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся деловыми партнерами проверяемой организации, иные лица, которым могут быть известны фактические обстоятельства совершения налогоплательщиком хозяйственных операций, имеющих значение для формирования налоговой базы, при наличии у проверяющих оснований полагать, что данные операции совершены с нарушением действующего законодательства либо не отражены (неправильно отражены) в учете налогоплательщика.