Налоговые органы

Вместе с  тем, в качестве свидетелей не могут  допрашиваться физические лица, которые в силу малолетнего возраста, физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п.п. 1 п. 2 ст. 90 НК РФ).

Правом вызова лица в качестве свидетеля обладает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, в компетенцию которого согласно п. 2 ст. 101 НК РФ входит принятие решения по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок и других документов, составляемых должностными лицами налоговых органов и фиксирующих факты налоговых правонарушений.

Вызов свидетеля  в налоговый орган производится на основании повестки за подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, вручаемой лицу, вызываемому в качестве свидетеля, под расписку либо направляемой заказным письмом с уведомлением о вручении. Из содержания повестки следует, кто вызывается в качестве свидетеля, куда, к кому, в какой день и час ему следует прибыть для дачи показаний.

Неявка без  уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, образует состав налогового правонарушения, предусмотренного абз. 1 ст. 128 НК РФ (штраф в размере 1 тыс. руб.).

При решении  судом вопроса о взыскании  штрафа за неявку по вызову доказывание факта получения вызываемым лицом повестки о вызове является обязанностью налогового органа.

Показания свидетеля  могут быть получены по месту пребывания свидетеля, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии  явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Вместе с тем в определенных ситуациях показания свидетеля могут быть получены по месту его жительства, работы, учебы.

Физическое  лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Согласно ст. 51 Конституции РФ свидетель не обязан давать показания против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральными законами. В соответствии с п. 4 ст. 5 УПК РФ наряду с супругом близкими родственниками признаются родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки.

Право определенных лиц на отказ от дачи показаний (в  частности, адвоката, депутата Совета Федерации и депутата Государственной Думы Федерального Собрания РФ) закон связывает с характером осуществляемой ими деятельности.

В соответствии с п.п. 13) п. 1 НК РФ налоговые органы вправе заявлять ходатайства об аннулировании  или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ²⁰ лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

В силу норм статьи 13 Закона N 128-ФЗ приостановление или  аннулирование лицензии осуществляется в судебном порядке на основании заявления лицензирующего органа. Исходя из положений вышеизложенных норм, налоговый орган вправе высказать свое мнение по вопросу аннулирования или приостановления действия лицензий; окончательное же решение остается за уполномоченным лицензирующим органом. Таким образом, к компетенции налоговых органов не относится право на разрешение или запрет осуществления определенной деятельности.

Налоговые органы наделены правами предъявлять в  суды общей юрисдикции или арбитражные  суды иски:

- о взыскании  недоимки, пеней и штрафов за  налоговые правонарушения в случаях,  предусмотренных Налоговым кодексом  РФ;

- о возмещении  ущерба, причиненного государству  и (или) муниципальному образованию  вследствие неправомерных действий  банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

- о досрочном  расторжении договора об инвестиционном  налоговом кредите и др. (п.п. 14) п. 1 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые  органы освобождаются от обязанности  уплачивать государственную пошлину при обращении в арбитражные суды.

В соответствии с п. 2 перечень прав, содержащийся в  ней, не является исчерпывающим.

Налоговые органы осуществляют и иные права помимо перечисленных в ст. 31 НК РФ в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким случаем, в частности, следует признать положение ст. 86 НК РФ, не содержащей ограничений в объеме банковских операций, включаемых в состав справки.

Системное толкование п. 2 ст. 86 НК РФ и п. 2 ст. 31 НК РФ препятствует ошибочному выводу об ограничении обязанности банка, которая заключается в предоставлении справок, подтверждающих уплату налогоплательщиками налоговых платежей.

Также в п.п. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ регламентируется, что  банк обязан предоставлять в налоговые  органы, помимо справок, первичные документы об исполнении платежных и инкассовых поручений на уплату налогов и сборов в бюджет.

Статья 86 НК РФ не содержит каких-либо давностных сроков, которыми может быть ограничен объем  операций, отражаемых в справке. Полагаем, что давностные сроки проведения налоговой проверки (ст. 87 НК РФ, абз. 2 п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5) не имеют отношения к срокам получения информации в рамках ст. 86 НК РФ, поскольку представляют собой частные случаи оснований для истребования налоговыми органами справок по счетам.

В случае, если проводимые налоговым органом контрольные  мероприятия не осуществляются в  форме налоговой проверки и прямо  не ограничены какими-либо давностными  сроками (например, сверяются данные учета и отчетности за пределами трехгодичного срока или проверяется достоверность информации о дате открытия налогоплательщиком счета в банке), банк не имеет оснований для отказа в выдаче справки.

К давностному  периоду истребования информации о  проведенных операциях не имеют отношения и сроки ст. 113 НК РФ, поскольку последние имеют своей целью установление давностных сроков привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, отсутствующего со стороны банка на момент рассмотрения и подготовки банком справки по запросу налогового органа.

п. 3 статьи № 31 закрепляется положение, согласно которого вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих  налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах. Это положение тождественно закрепленному статьей 9 Закона РФ "О налоговых органах..." "вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам".

Каждый налоговый  документ всегда строго установленной  формы. И п. 4. анализируемой статьи закрепляет, что формы предусмотренных  Налоговым кодексом документов, которые  используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.  Так, например Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@²¹  установлены формы требования об уплате налога и др.

III. Обязанности налоговых и финансовых органов

Пунктом 17 статьи 1 Закона N 137-ФЗ²² статья 32 НК РФ полностью изложена в новой редакции, которая вступила в силу с 01.01.2007. Необходимо помнить, что данная норма применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31.12.2006, если иное не предусмотрено НК РФ.

Итак, в соответствии с п.п. 1 п. 1) статьи 32 налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. В первую очередь эта норма является проводником  межотраслевого принципа законности в  деятельности государственных и  муниципальных органах власти, организаций всех форм собственности, граждан и должностных лиц.

Налоговые органы, естественно, не являются исключением. Обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах со стороны  налоговых органов имеет особенное  значение, постольку поскольку, осуществляя свои полномочия, они часто ограничивают находящиеся под особой охраной права граждан и юридических лиц. Например, налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, тем самым препятствуя в осуществлении конституционного права свободы частной собственности.

Кроме того, эта  обязанность корреспондирует праву  налогоплательщика требовать от налоговых органов и должностных лиц налоговых органов, иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков, гарантированным подпунктом 10 пункта 1 статьи 21 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с п.п. 2) п. 1 статьи 32 налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением  законодательства о налогах и  сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Это не только обязанность но и задача, стоящая перед налоговыми органами как органами исполнительной власти России.

В соответствии со статьей 6 ФЗ "О налоговых органах  Российской Федерации" главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования и данным Законом.

Само определение  налоговых органов, содержащееся в статье 1 указанного закона говорит о налоговых органах как органах налогового контроля: "налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации:".

Для осуществления  функций налогового контроля налоговые  органы наделены обязанностями по ведению в установленном порядке учета организаций и физических лиц (п.п. 3) п. 1 комментируемой статьи).

Во-первых, обязанность  налоговых органов, предусмотренная  подпунктом 3 пункта 1 статьи 32 НК, находится  в системной связи с обязанностью налогоплательщиков встать на учет в налоговых органах, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ в целях  проведения налогового контроля организации  и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ при осуществлении  организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение  заявление о постановке на учет такой  организации подается в течение  одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным НК РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В соответствии со статьей 2 ФЗ "О государственной  регистрации юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей"²³ и Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506²⁴ Федеральная налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам, регистрирует Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков.

В соответствии с Постановлением Правительства  РФ от 16.10.2003 N 630²⁵ государственный реестр формируется и ведется на муниципальном, региональном и федеральном уровнях Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами.

В указанных  государственных реестрах содержится самая полная информация о налогоплательщиках - организациях и физических лицах. Сведения в них вносятся не только одноразово при осуществлении регистрации. Также в них вносятся изменения как подлежащие, так и не подлежащие государственной регистрации, а также сведения о ликвидации юридических лиц и прекращении статуса индивидуального предпринимателя.