Налоговые органы

Пояснения в  зависимости от конкретных обстоятельств  и цели вызова налогоплательщиков предоставляются  налогоплательщиком в устной или  письменной форме. К пояснениям могут  прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).

Надо сказать, что право налоговых органов  вызывать налогоплательщиков непосредственно  в налоговые органы не корреспондирует  установленной кодексом обязанности  явиться в налоговые органы, в  то время как статья 23 НК РФ п.п. 6) п. 3 возложила на налогоплательщика обязанность представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

На наш взгляд, целесообразным было бы не только закрепление обязанности налогоплательщика являться по вызову налогового органа, но и установить ответственность в виде штрафа за не явку, например, по третьему вызову.

П.п. 5) п. 1 дает налоговым  органам право приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Порядок приостановления операций по счетам в банке установлен статье 76 Налогового кодекса РФ.

При осуществлении  данного права налоговые органы обязаны действовать строго в  рамках закона и установленной процедуры, в противном случае действия налоговых  органов могут быть оспорены и  признаны незаконными и подлежащими отмене.

Итак, приостановление  операций по счетам в банке применяется  для обеспечения исполнения решения  о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счету  означает прекращение банком всех расходных  операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке принимается  руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

При этом решение  о приостановлении операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке может  быть принято не ранее вынесения  решения о взыскании налога.

Решение о приостановлении  операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в  банке вручается представителю  банка должностным лицом налогового органа под расписку или направляется в банк в электронном виде.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке подлежит безусловному исполнению банком. Копия решения о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика-организации  в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком-организацией копии соответствующего решения.

Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Приостановление операций налогоплательщика-организации  по его счетам в банке действует  с момента получения банком решения  налогового органа о приостановлении  таких операций и до отмены этого  решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога.

После получения  от банка информации о наличии  денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Банк не несет  ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в  результате приостановления его  операций в банке по решению налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

П.п. 6) п. 1 предоставляет  налоговым органам право осматривать  любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок осмотра помещений и территорий регламентирован статьей 92 Налогового кодекса РФ, поэтому не будем останавливаться на нем.

Отметим лишь, что  незаконное воспрепятствование доступу  должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку в соответствии с Налоговым кодексом РФ, на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ¹⁴.

В соответствии с ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ неповиновение  законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере:

- на граждан  - от 5 до 10 минимальных размеров оплаты  труда;

- на должностных  лиц - от 10 до 20 минимальных размеров  оплаты труда.

П.п. 7) п. 1 статьи № 31 предоставляет налоговым органам  право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Таким образом, налоговые органы вправе составить акт и самостоятельно расчетным путем на основании оценки имеющейся информации определить суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком, в случае в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Налог взыскивается в бесспорном порядке. Это не относится  к случаям, когда налоговые органы меняют юридическую квалификацию сделок или юридическую квалификацию статуса и характера деятельности налогоплательщика. При таких обстоятельствах налоговая инспекция обращается в суд с иском о взыскании доначисленного налога в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового Кодекса.

В соответствии с п.п. 8) п. 1 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

А в соответствии с п.п. 7) п. 1. статьи 23 Налогового кодекса  РФ налогоплательщики обязаны выполнять  законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений  законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Налоговые органы вправе до вынесения решения и  привлечения к налоговой ответственности  потребовать устранить выявленные нарушения в соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ, однако они этого не делают.

Как следствие, налогоплательщики, самостоятельно устранив все нарушения формального характера, вынуждены отстаивать свои права  в судах, посредством предъявлении исков об оспаривании ненормативных актов налоговых органов, где в большинстве случаев одерживают победу¹⁵. Однако следует сказать, что не все предписания налоговых органов об устранении налогоплательщиком нарушений являются ненормативными актами.

Прежде всего, следует отметить, что к ненормативным актам налогового органа относятся акты, имеющие властный характер и порождающие правовые последствия (возникновение обязанностей, изъятие денежных сумм и др.). Они носят индивидуальный характер и устанавливают, изменяют или отменяют права и обязанности конкретных лиц.

К таковым относятся  решения, постановления, требования, уведомления (например, о переводе на уплату единого  налога на вмененный доход). Они должны быть подписаны руководителем налогового органа либо его заместителем.

Акт проверки, протокол, составленные должностными лицами налогового органа, не являются ненормативными актами, которые могут быть обжалованы в  суд. Они представляют собой документы, содержащие сведения об обстоятельствах  дела, т.е. являются доказательствами.

При этом необходимо отметить, что форма акта не является исключительным признаком отнесения  документа к ненормативному акту, подлежащему обжалованию в арбитражный  суд. Следует обращать внимание и  на содержание документа, изданного  должностным лицом налогового органа. В том случае, если такой документ устанавливает конкретные предписания и утвержден руководителем органа, действующим в пределах своих полномочий, то он приобретает силу документа, обязательного для лица, которому адресован. И потому этот акт может быть признан судом недействительным.

Так, например, в арбитражный суд обратилось юридическое лицо с исковым заявлением о признании недействительным письма, подписанного руководителем налогового органа. В указанном письме предлагалось налогоплательщику внести изменения в налоговый учет по итогам первого квартала 1999 года и перейти к уплате налогов по общей системе налогообложения (в то время как предприятие осуществляло деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход). Судом исковые требования были рассмотрены по существу. Так как обжалуемое письмо было подписано руководителем налогового органа и принято им в порядке реализации прав, закрепленных в подпункте 8 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ (прав требования от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контроля за выполнением указанных требований). Данное письмо порождало для предприятия обязанность совершить определенные действия.

Ненормативный акт налогового органа может быть обжалован полностью либо частично.

Требования  истца по данной категории исков  должны содержать просьбу о признании  недействительным конкретного акта (решения, постановления и т.д.), его  наименование, номер, дату издания, другие реквизиты акта и орган, его издавший, а также указание на обжалование акта полностью либо частично.

При этом, как  показала практика, истцу необходимо подробно описать, в какой именно части обжалуется акт с указанием  обжалуемых пунктов акта и размера, установленных неправомерно, на взгляд истца, к взысканию сумм.

Характерной ошибкой  заявителей является просьба об отмене ненормативного акта, что не вправе сделать арбитражный суд и  что не отвечает интересам самого истца, так как, будучи признанным недействительным, акт налогового органа не может порождать каких-либо гражданских прав и обязанностей с момента его издания налоговым органом.

Отмененный  акт теряет свою юридическую силу с момента его отмены, и, следовательно, нарушенное изданием данного акта право  не может быть восстановлено. Отмененный акт прекращает свое действие на будущее.

На основании  вышеизложенного следует вывод, что налоговым органам следует  больше уделять внимание именно досудебному  урегулированию налоговых споров. Необходимо предоставлять налогоплательщикам возможность устранить допущенные формальные ошибки в разумный срок и только в случае невыполнения данного требования принимать решение о доначислении соответствующих налогов и сборов.

9. П.п. 9) п. 1 устанавливает  право налоговых органов применять  в установленных случаях меры налоговой ответственности: взыскивать недоимки, а также пени и штрафы.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ недоимка - сумма налога или сумма  сбора, не уплаченная в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок.