Налоговые органы

- об идентификационном  номере налогоплательщика;

- о нарушениях  законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

- предоставляемых налоговым  (таможенным) или правоохранительным  органам других государств в  соответствии с международными  договорами (соглашениями), одной из  сторон которых является Российская  Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).

Так, содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных  документов) является налоговой тайной (статья 313 НК РФ); сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной (п. 9 статьи 84 НК РФ).

Налоговая тайна  не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

К разглашению  налоговой тайны относится, в  частности, использование или передача другому лицу производственной или  коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Поступившие в  налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Утрата документов, содержащих составляющие налоговую  тайну сведения, либо разглашение  таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Так, часть 1 статьи 183 УК РФ предусматривает ответственность  за собирание сведений, составляющих налоговую тайну, путем похищения  документов, подкупа или угроз, а  равно иным незаконным способом в  целях разглашения либо незаконного  использования этих сведений. Субъектом привлечения к уголовной ответственности по данной статье будет нести любое лицо, достигшее 16-летнего возраста, не являющееся владельцем налоговой тайны и не допущенное к ней в установленном порядке.

Частью 2 статьи 183 УК РФ предусмотрена ответственность за незаконные разглашение или использование сведений, составляющих налоговую тайну, без согласия ее владельца, совершенные из корыстной или иной личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб. По данной части ответственность будет нести работник организации или иные лица, которым сведения, составляющие налоговую тайну, стали известны в связи с профессиональной или служебной деятельностью.

Часть 3 статьи 183 УК РФ предусматривает ответственность  за те же действия, если в результате их совершения причинен крупный ущерб, а равно при наличии корыстной заинтересованности виновного. Обязательные элементы состава преступления - корыстная или иная личная заинтересованность виновного и крупный ущерб как последствие уголовно наказуемых действий; размер ущерба определяется применительно к примечанию к статье 169 УК.

В соответствии с примечанием к статье 169 УК РФ крупным ущербом признается ущерб  в сумме, превышающей двести пятьдесят  тысяч рублей, особо крупным - один миллион рублей.

Отягчающим  обстоятельством по части 4 статьи 183 УК РФ является наступление в результате действий виновного лица тяжких последствий (экономическое разорение, дезорганизация работы коммерческого предприятия и т.п.).

Кроме того, за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну, в определенных случаях наступает ответственность по статье 285 УК РФ за злоупотребление должностными полномочиями.

Каждое принятое налоговым органом решение в  соответствии с п.п. 9) п. 1 статьи 32 НК РФ должно быть доведено до сведения лица, в отношении которого оно принято: налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора. И эта обязанность налоговых органов корреспондирует праву налогоплательщиков получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов, гарантированным подпунктом 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ.

Реализация  права, установленного подпунктом 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ, является не чем иным как обстоятельством, обеспечивающим возможность налогоплательщика  защищать свои права и представлять свои интересы. При этом направление письменных решении налоговых органов должно быть осуществлено таким образом, чтобы возможно было установить срок его вручения.

Так как это  важно для установления начала течения  налоговых процессуальных сроков, например на обжалование. Препятствие реализации такого права со стороны налогового органа влечет недействительность решения налогового органа о взыскании с налогоплательщика налоговых санкций.

Налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа, что предусмотрено п.п. 10) п. 1 статьи 32 НК РФ.

Кроме того, Письмом  ФНС РФ от 06.07.2006 N ШТ-6-19/680@²⁹ закреплено указание нижестоящим налоговым органам выдавать Справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций по форме и в соответствии с методическими указаниями, утвержденными Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@³⁰ по запросам уполномоченных получателей бюджетных средств на дату, указанную в данных запросах.

Форма таких  справок и порядок их заполнения утвержден Приказом ФНС РФ от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению". Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Следует отметить, что сходное положение закреплено также пунктом 7 статьи 45 НК РФ. В  соответствии с ним по предложению  налогового органа или налогоплательщика  может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Налоговый орган  вправе требовать от банка копию  поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

В случае, предусмотренном  настоящим пунктом, на основании  заявления налогоплательщика и  акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает  решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом налоговый  орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные  пунктом 7 статьи 45 НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Согласно пункту 3 статьи 78 НК РФ (в редакции Закона N 137-ФЗ) в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной  излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням  и штрафам утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

В соответствии с п.п. 3.4 Приказа ФНС РФ от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ "Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами"³¹ заявления о проведении сверки расчетов налогоплательщика могут поступать от налогоплательщиков (их представителей) лично или передаваться по почте.

При приеме заявления  лично на втором экземпляре заявления  должностное лицо отдела работы с  налогоплательщиками по просьбе  налогоплательщика (его представителя) проставляет отметку о принятии и дате представления заявления. Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов по форме 23-а (краткая) в течение 5-ти рабочих дней со дня получения заявления налоговым органом.

Первый экземпляр  документа сверки с подписями налогоплательщика, должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику (его представителю) или направляется по почте, второй экземпляр с отметкой налогоплательщика (его представителя) о получении (или отправке по почте) остается в налоговом органе по месту проведения сверки.

Если выявлена ошибка налогоплательщика, то готовится  уведомление. Уведомление подписывается  руководителем (заместителем инспекции) и направляется налогоплательщику  по почте через отдел финансового и общего обеспечения.

По заявлению  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента выдавать копии  решений, принятых налоговым органом  в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. П.п. 9) п. 1 статьи 32 установлена обязанность направлять копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора. Эти два подпункта являются, по сути, зеркальным отражением права налогоплательщиков получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов, гарантированным п.п. 9 п. 1 статьи 21 НК РФ.

Перечень обязанностей налоговых органов, указанных в  комментируемой статье, не является исчерпывающим (п. 2 статьи 32 НК РФ). Налоговый кодекс и иные федеральные законы могут предусматривать другие обязанности налоговых органов.

Например, статьи 45-48 НК РФ устанавливают обязанность  налоговых органов взыскивать налоги и сборы, статья 103 НК РФ - обязанность не допускать причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля.

Закреплено  положение, согласно которому, если в  течение двух месяцев со дня истечения  срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. В зависимости от обстоятельств дела будет решаться вопрос о возбуждении уголовного дела в отношении виновного в неуплате налогов лица по статьям 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.

В настоящее  время действует Инструкция о  порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденная Приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37. В соответствии с ней признаками преступления при совершении нарушения законодательства о налогах и сборах соответственно являются:

- непредставление  физическим лицом налоговой декларации  или иных документов, представление  которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей триста тысяч рублей;

- непредставление  налоговой декларации или иных  документов, представление которых  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, повлекшие за собой неуплату налогов и (или) сборов в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей;

- неисполнение  налоговым агентом в личных  интересах обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет, в сумме, составляющей за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля не исчисленных, не удержанных, не перечисленных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих исчислению, удержанию и перечислению сумм налогов и (или) сборов, либо в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей;