Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

 

 

 

 

 

 

 

         2.2..Анализ результативности контрольной работы налоговой …….……инспекции по проведению камеральных налоговых проверок

 

В современных  условиях особую значимость приобретает  оценка результатов, достигнутых налоговыми органами в процессе осуществления  контрольной деятельности.

          Цель налогового контроля –  препятствие уходу от налогооболжения,  в целом процесса неизбежного,  но управляемого. И управляемого  именно налоговыми органами –  посредством организации контрольной  работы.

Анализ  результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок  показывает оценку правильности начисления налогов налогоплательщиками по  предоставленным налоговым декларациям и бухгалтерской отчетности.

Итогом  камеральной налоговой проверки является подтверждение достоверности  информации, содержащейся в налоговых  декларациях, и выявление нарушений  и ошибок при составлении налоговой  отчетности, уплата налогов  и сборов в бюджеты³⁸.

Основными  выявленными нарушениями по результатам  камеральных налоговых проверок являются: занижение налоговой базы, неправильное применение налоговых  ставок, неправильный расчет налога к  уплате или возмещению в бюджет, отсутствие раздельного учета по  видам деятельности, декларациям, неверное определение налогового периода, неправомерное применение налоговых льгот, завышение авансовых платежей, представление неполного пакета запрашиваемых документов, несвоевременное представление налоговых деклараций.

           Правильная организация контрольной  работы налоговых органов позволяет  существенно увеличить поступления  платежей в бюджет, при этом  без всесторонней и правильной оценки ее результатов невозможно выявление наиболее эффективных направлений налогового контроля.

            Межрайонной инспекцией ФНС России  № 5 по РС(Я) за период 2010 – 2012 гг. в общем было проведено 130982 камеральных проверок. Из рисунка видно, поступление платежей по результатам камеральных налоговых проверок, тыс. руб.

 

Рис.6. Поступило платежей по результатам камеральных налоговых проверок, тыс. руб.

 

             В 2011 г. поступило платежей на 4490 тыс. руб. больше, чем в 2010 г. и меньше, чем в 2012 г. на 4408 тыс. руб.

     

Рис.7. Количество камеральных проверок, выявивших нарушения за 2010 – 2012 гг.

 

            В результате проведенных камеральных  проверок за 2012 год выявлено 3910 нарушения налогового законодательства, а в 2011 году выявлено 3894, что составляет 4,6 % от проведенных проверок. В анализируемый период количество нарушений подверглась к незначительному увеличению.

            Исходя из приведенных данных, можно сделать вывод о том,  что в течение изучаемого периода  количество проводимых налоговых  проверок увеличивается, так как  это связано с регистрацией  новых юридических и физических  лиц .

            Результаты взыскания дополнительно начисленных платежей по результатам камеральных проверок за 2010 – 2012 гг. показан на таблице 2.

 

Результаты  взыскания дополнительно начисленных  платежей по результатам камеральных  проверок за 2010 – 2012 гг.

Таблица 2.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Доначислено – всего тыс. руб.	12052	16692	19564
Доначислено на 1 камеральную  налоговую проверку	300	550	750
Взыскано, тыс. руб.	9102	10203	11421

          

            В 2010 году наблюдается наиболее низкий уровень результативности, а высокий в 2012 году, это связано с увеличением зарегистрированных в инспекции юридических и физических лиц. По результатам проверок в 2012 году доначислено 19564 тыс. руб., взыскано 11421 тыс. руб. Суммы поступивших платежей за 2010 – 2012 гг. по результатам камеральных проверок увеличилась на 2319. Также, в среднем доначислено на 1 камеральную налоговую проверку в 2012 году – 750 руб., что на 200 руб. больше, чем сумма доначислений в 2011 году и в 450 руб. больше, чем в 2010 году. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 гг. в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) представлен на рисунке 8.

 

Рис.8. Эффективность проведения камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 гг.

 

            Для определения результативности контрольной работы налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок, был проведен анализ статистических данных за 2010 – 2012 года. В течение трех лет суммы налоговых поступлений, в том числе и доначисления по результатам проверок в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС (Я) устойчиво росли. Основной задачей, которую государство ставит перед налоговыми органами, является пополнение бюджета, то есть повышение собираемости налогов.³⁹

 

Показатели  контрольной работы в Межрайонной  инспекции ФНС России № 5 по РС (Я)

Таблица 3.

Показатель	2010	2011	2012
Начислено к уплате в  текущем году по налоговым декларациям, тыс. руб.	1842914	1923361	2101481
Дополнительно начислено  платежей по результатам налоговых  проверок, тыс. руб.	112642	122486	147543

           

            Межрайонная инспекция ФНС России  № 5 по РС(Я) по результатам проведения налоговых камеральных проверок проводится аналитическая работа по оценке их эффективности.

На снижение количества результативных камеральных  проверок и на дочисление повлиял следующие факторы:

- изменения,  внесенные в Налоговый Кодекс  Федеральным Законом от 27.07.2006г.  № 137 – ФЗ по истребованию  документов и оформление результатов  проверки, акты проверки согласованы  с юридическим отделом, но срок  вынесения решений наступает  в следующем отчетном периоде;

- по п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной  проверки налоговый орган не  вправе истребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения и документы,  в связи с этим были истребованы  документы только для подтверждения  льготы по ст. 239 НК РФ;

- в связи  с изменениями Федерального Закона  от 27.07. 2006г. № 137 – ФЗ по результатам  камеральной налоговой проверки  составляется акт, который должен  быть вручен лицу, в отношении  которого проводилась проверка. Отсутствует возможность вручить  акт, так как поиск по сведениям  базы данных инспекции и справочной  телефонной службы не дает  результатов, а доказать, что лицо, в отношении которого проводилась  проверка уклоняется от получения  акта не представляется возможным⁴⁰.

В настоящее  время существует множество методических подходов к оценке результативности налогового контроля. Все они содержат как достоинства, так и недостатки. Но объединяющим началом для всех них является использование аналитических  коэффициентов.

Основные  показатели, отражающие результаты контрольной  работы Межрайонной инспекции ФНС  России № 5 по РС(Я), представлены в таблице 4.

 

Динамика  показателей результативности контрольной  работы

Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я), %.

Таблица 4.

Показатель	2010г.	2011г.	2012г.
Коэффициент собираемости налогов	0,88	0,9	0,92
Коэффициент доначислений на 1 работника  по камеральным проверкам, тыс. руб.	18690	28189	27459
Коэффициент результативности проверок по камеральным проверкам, %	87,32	94,65	94,84
Коэффициент нагрузки на 1 специалиста  по камеральным проверкам	135	146	151
Коэффициент налоговых санкций  и пени	0,01	0,04	0,01
Коэффициент добровольной уплаты налогов	0,81	0,94	0,97

 

Приведенные в таблице достаточно высокие  значения коэффициентов собираемости налогов, уровня добровольной уплаты налогов, доли налоговых санкций и пени свидетельствуют о высоком профессионализме работников Межрайонной инспекции  ФНС России № 5 по РС(Я), в плане как выявления налоговых правонарушений, так и их предотвращения.

            За январь-ноябрь 2012 года в консолидированный бюджет Российской Федерации по Республике Саха (Якутия) мобилизовано налогов и сборов, зачисляемого в федеральный бюджет 42052,3 млн. рублей, что на 14,2 % или на 5222,6 млн. рублей выше уровня соответствующего периода предыдущего года. Основная масса администрируемых Управлением ФНС России по Республике Саха (Якутия) доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (43,7%) и налога на добычу полезных ископаемых (9 %). Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет РС (Я) представлено в таблице 5.

 

 

 

 

 

Поступление основных видов налогов за 2012 год в консолидированный бюджет Республики Саха (Якутия).

Таблица 5.

Показатель	Поступило за январь - декабрь 2011 года, тыс. рублей	Январь – декабрь 2012 года, тыс. рублей
		Фактическое поступление	в % к 2011 году	В абсолют.сумме к 2011 году
Консолидированный бюджет	41690902	46773352	112,2	5082450
Федеральный бюджет	8945281	8239215	92,1	-706066
- Территориальный бюджет	32745621	38534137	117,7	5788516
- Республиканский бюджет	24190150	31148369	128,8	6958219
- Местный бюджет	8555471	7385768	86,3	-1169703

 

            Вместе с тем проведенный анализ позволил выявить ряд проблем, влияющих на результативность контрольной деятельности налогового органа, основными среди которых являются следующие:

          - не налажено эффективное сотрудничество с органами внешней среды по обмену информацией;

          - наблюдается низкая степень приема налоговых и бухгалтерских отчетностей по телекоммуникационным каналам связи;

          - слабо развита система предпроверочного анализа первичной информации о налогоплательщике;

          - низкий уровень автоматизации процедуры выездного налогового контроля и др. 

Это обусловливает  невысокие значения ряда показателей  результативности налогового контроля.

          Так же необходимо отметить, что в целом за исследуемый период наблюдается рост количества проверок и сумм доначисленных платежей, что объясняется предоставлением в 1 квартале каждого года уточняющих деклараций по уведомлениям и требованиям, а также снижение общего количества выявленных нарушений, что также свидетельствует о хорошей работе инспекции и возрастании грамотности налогоплательщиков.

Таким образом, в настоящее время потенциал налоговых органов на примере Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я) в плане организации и проведения налогового контроля используется недостаточно полно. Это подтверждает необходимость дальнейшего совершенствования работы налоговой инспекции в данном направлении.

Анализ  результативности контрольной деятельности налоговой инспекции по проведению камеральных налоговых проверок отражает эффективность их проведения, по результатам которых доначисляются налоги в бюджет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Рекомендации по повышению результативности организации и проведения камеральных налоговых проверок

 

 

        3.1. Проблемы проведения камеральных  налоговых проверок и пути  их  … …        …решения

 

          В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии. 

          Внесенные и действующие с 1 января 2007 г. изменения в НК РФ существенно расширили полномочия налоговых органов по истребованию документов. Сейчас истребовать документы о налогоплательщике можно как при проведении налоговой проверки, так и после ее завершения, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.