Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

         Продекларировали свои доходы от продажи недвижимого имущества 2393 физических лица, что составляет 93,1 % от количества обязанных представить налоговую декларацию.

         Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ от продажи транспортных средств составило 4 942. Продекларировали свои доходы от продажи транспортных средств 4 413 физических лиц, что составляет 89,3 % от количества обязанных представить налоговую декларацию.

          Количество физических лиц обязанных представить декларации формы 3-НДФЛ по доходам от сдачи в аренду или найма любого имущества на основе заключенных договоров гражданско-правового характера составило 352.         Продекларировали свои доходы от сдачи в аренду или внаем любого имущества 245 физических лиц, что составляет 69,6 % от количества обязанных представить налоговую декларацию.

          На данный  момент инспекцией установлены  1865 агентов, допустивших нарушение  налогового законодательства по  перечислению налога в бюджет за 2012 год.

          За 2011 год  в Республиканский бюджет, поступление  НДФЛ составило 8530834 (фактическое  поступление).

         За истекший  период специалистами отдела  камеральных проверок по результатам  камерального анализа и проведенных  проверок подготовлено для проведения  выездных проверок по критериям  риска совершения налоговых правонарушений 241 заключений о необходимости  проведения проверок.

    Деятельность инспекции по проведению камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 годы  представлено в таблице 1.

Деятельность  Межрайонной инспекции ФНС Росси  № 5 по РС (Я), по проведению камеральных  налоговых проверок за 2010 – 2012 гг.

Таблица 1.

Показатель	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Общее количество проверок	36848	44770	49364
Проведено камеральных проверок основных и крупнейших налогоплательщиков	2719	2735	2771

 

          Из данных таблицы 1 видно, что в 2010 г. было проведено 36848 камеральных проверок, это на 7922 проверок меньше, чем в 2011 г. А в 2012 г., больше на 4594, чем в 2011 г. Итого за 3 года, Межрайонной инспекцией ФНС России №5 по РС (Я) было проведено 130982 камеральных проверок. Также по основным и крупнейшим налогоплательщикам наблюдается рост на 1,9 %.

 

Рис.5. Количество камеральных налоговых проверок за 2010 – 2012 гг.

      

       Декларации (расчеты) и бухгалтерская отчетность могут быть представлены плательщиком в налоговый орган:

         - на бумажных носителях - лично  или через представителя по  доверенности, выданной плательщиком;

        - по почте, заказным письмом  с описью вложений;

       - в электронном виде - на магнитном  носителе (дискете) с подтверждением  информации на бумажном носителе  и по телекоммуникационным каналам  связи.

Принятие  документов проводится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками.

Приоритетной  задачей для Инспекции является совершенствование контрольной  деятельности. Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по РС(Я) накоплен достаточный опыт работы с налогоплательщиками в плане организации и проведения камеральных и выездных проверок, взаимодействия с органами МВД и таможенными органами при осуществлении совместных проверок, устранения выявленных нарушений и взыскания задолженности по налогам и сборам с недобросовестных налогоплательщиков.

            Для обеспечения поступлений в муниципальные бюджеты суммы налогов Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по РС (Я) взаимодействует с правоохранительными органами. Так, в 2012 году в органы прокуратуры передана информация в отношении 11 налоговых агентов с общей суммой задолженности около 53 млн. рублей.

           Постоянную работу с работодателями проводят комиссии по легализации налоговой базы, созданные в инспекции и при администрациях. В результате деятельности комиссий, ведения индивидуальной работы с налоговыми агентами, выездных налоговых проверок погашена задолженность 2011 года в размере 191 млн. рублей.

Инспекция проводит проверку всякий раз при получении налоговой декларации по тем или иным видам налогов.

Для обработки  предоставленных налогоплательщиками  деклараций и иных документов, Межрайонная инспекция ФНС России № 5 по РС(Я) использует такой программный продукт как, система электронной обработки данных предназначенный для автоматизации работ инспекций местного уровня, связанных с налогообложением юридических и физических лиц.

Система электронной обработки  данных обеспечивает решение следующих задач:

- Постановку  и снятие с учета налогоплательщиков  – юридических лиц, физических  лиц, иностранных и международных  организаций.

- Ведение  базы данных ЕГРН местного  уровня, лицевых счетов налогоплательщиков.

- Формирование  массивов выходной информации  для представления на вышестоящий  уровень с последующим приемом  квитанции о приеме, а также  выходных документов налогового  учета в соответствии с регламентом.

- Прием  сведений от регистрирующих органов,  обязанных предоставлять соответствующую  информацию в налоговые органы.

- Учет  сведений о счетах, о льготах  и налоговых обязательствах плательщиков.

- Ввод  и обработку налоговых расчетов  юридических и физических лиц,  а также платежных документов  налогоплательщиков в бумажном  и электронном представлении,  и так далее³⁶.

Процедура проведения камеральной налоговой  проверки в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я) в системе электронной обработки данных последовательна. На первом этапе устанавливается в системе электронной обработки данных наличие документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, предоставленные налогоплательщиком в налоговый орган вместе с проверяемой информацией. В случае наличия указанных документов инспектору – исполнителю (лицо проводящее камеральную проверку по данной декларации) необходимо получить их из архива в отделе финансового и общего обеспечения».

В соответствии с Приказом МНС России от 17.11.2003 №БГ-3-06/627 автоматизированная информационная система (далее АИС) налоговой инспекции  представляет собой совокупность взаимодействующих  прикладных подсистем, решающих определенные группы функциональных задач на основе оперативных баз данных и электронного хранилища данных.

Среди прикладных подсистем налоговой инспекции  можно выделить две основные группы: подсистемы оперативной обработки  и подсистемы поддержки принятия решений.

Первая  группа ориентирована на ввод данных о налогоплательщиках, их оперативную обработку (поиск, относительно простые запросы, свод данных и т.п.) и хранение. Данные в подсистемах оперативной обработки актуальны в течение нескольких лет. Основные требования к таким подсистемам — высокая производительность обработки транзакций и гарантированная скоростная доставка информации при удаленном доступе к базам данных по телекоммуникационным каналам.

Вторая  группа прикладных подсистем, обеспечивающих автоматизацию решения функциональных задач налоговой инспекции, определенных НК РФ, основана на обработке больших объемов данных из различных источников за большой период времени, сосредоточенных в электронном хранилище данных.

Подсистемы  поддержки принятия решений включают средства многомерного анализа данных, статистической обработки, моделирования  правил, выполнения расчетов, установления причинно-следственных связей и анализа возникновения ситуаций и т.п.³⁷

Все подразделения  любой налоговой инспекции работают в определенной логической последовательности. Информационное взаимодействие инспекторов  осуществляется регламентом информационных потоков на бумажных и электронных  носителях и в режиме доступа  к электронной базе данных, в которой  «фиксируются» информационная история  налогоплательщиков и параметры  операционного текущего дня инспекции.

Камеральная проверка, проводимая программой, включает в себя анализ показателей  бухгалтерских отчетов и налоговых  деклараций на выполнение контрольных  соотношений. Все показатели проверяются  на согласованность как внутри определенного  отчета, так и между отчетными  формами текущего периода. В заключение выполняется сверка с данными  предыдущих отчетных периодов.

В состав проверяемой отчетности входят:

Бухгалтерские формы:

- Бухгалтерский баланс (форма №1),

- Отчет о прибылях и убытках  (форма №2),

- Отчет об изменениях капитала (форма №3),

- Отчет о движении денежных  средств (форма №4),

- Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5),

- Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6),

- Бухгалтерская отчетность кредитной организации.

- Формы отчетности бюджетных  организаций; 

Налоговые декларации:

- Налоговая декларация по налогу  на прибыль, 

- Налоговая декларация по НДС, 

- Налоговая декларация по налогу на имущество организаций,

- Расчет авансовых платежей  по налогу на имущество организаций,

- Декларация по единому налогу  на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

- Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения.

Кроме этого также проверяются  более 15 различных форм статистической отчетности.

В программе проводится постоянная разработка новых контрольных соотношений  как для еще незадействованных  в проверке форм, так и для вновь  утверждаемых.

При проведении данного этапа проверки системой используются:

- 670 контрольных соотношений по  бухгалтерской отчетности;

- 780 контрольных соотношений по  налоговым декларациям; 

- 1370 контрольных соотношений по  статистической отчетности.

В целом более 2800 контрольных соотношений.

  Документооборот инспекции за 10 месяцев 2011 года составляет: 82991 простых писем, 158973 писем по центру обработки данных (ЦОД), 71904 документа через электронную обработку данных, электронный документооборот в системе «Lotus» составляет 9,5 тысяч исходящих и более 25 тысяч входящих. В том числе, по камеральному контролю – 97196 документов.

Проверка отчетов может производиться  и по ходу их заполнения, и после  того, как вся отчетность будет  сформирована.

В процессе заполнения, находясь непосредственно  в форме, если воспользоваться кнопкой  «Проверить отчет», сформируется протокол проверки с подробным описанием  ошибок. Ошибки можно сразу исправить  и повторить проверку. При необходимости  протокол проверки можно распечатать  или сохранить в файл.

Например, результат проверки формы  № 1 «Бухгалтерский баланс»: показатели разных отчетных форм, имеющие один и тот же смысл, в едином отчетном периоде должны быть равны. В частности, показатель «Денежные средства на начало отчетного года» бухгалтерского баланса должен быть равен «Остатку денежных средств по состоянию на 1 января отчетного года» формы  № 4 «Отчет о движении денежных средств». Если цифры не совпадают, программа выдает: «Проверкой обнаружена ошибка!» Она требует обязательного внесения исправления.

Таким образом, в связи с вышеизложенным, можно сделать выводы, что автоматизированные информационные технологии налоговых органов включают в себя две группы прикладных подсистем, которые основаны на вводе и обработке данных о налогоплательщике. Также, порядок организации и проведения камеральных налоговых  проверок налоговой инспекцией осуществляется согласно  налогового законодательства Российской Федерации.

Камеральная проверка осуществляется на основании  представленных налоговых деклараций налогоплательщиков в налоговой  инспекции, согласно  автоматизированной программы проверки показателей  бухгалтерской и налоговой отчетности, по ее видам. Проверка заполнения налоговых  деклараций налоговым органом осуществляется по контрольным соотношениям.

Результаты  камеральных проверок налоговых органов оформляются актами. Налогоплательщикам дается право предоставить пояснения по налоговым декларациям, и первичные учетные документы, для их подтверждения.

На сегодняшний день наличие  в Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я) информационной базы при проведении камеральных налоговых проверок позволяет отследить всех налоговых агентов по НДФЛ, так как сведения, полученные от состоящих на учете в инспекции налогоплательщиков и налоговых агентов загружаются в базу данных инспекции сразу после сдачи.