Камеральные налоговые проверки в системе налогового контроля (на примере Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия))

Объектами налогового контроля является движение денежных средств в процессе аккумулирования  публичных денежных фондов, а также  материальные, трудовые и иные ресурсы  налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование  налоговых льгот, бухгалтерская  документация и т.д.

Субъектами  налогового контроля являются налоговые  органы, органы государственных внебюджетных фондов, таможенные органы, ФСЭНП. Отдельными контрольными полномочиями относительно сферы налогообложения обладают Счетная палата РФ и министерство финансов РФ.

Подконтрольными субъектами выступают организации  и физические лица, на которых возложена  обязанность уплачивать законно  установленные налоги и сборы. В  системе правоотношений, складывающихся в сфере налогового контроля, эти  субъекты становятся адресатами властных предписаний, что и обуславливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Цель  налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и  эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов.

Налоговый контроль за законностью распространяется и на совершение действий (операций), установленных не только запрещающими нормами. Например, подконтрольными  являются требования о предоставлении налоговым органам информации, необходимой  для осуществления контроля за правильностью  исчисления и полнотой уплаты налогов⁴.

Выполнение  основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики:

1. обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;
2. обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;
3. улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;
4. проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;
5. проверка целевого использования налоговых льгот;
6. пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

В сферу  налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и  правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово –  правовому регулированию (управление портфелем ценных бумаг, планирование прибыли на коммерческом предприятии, соблюдение экспортных и импортных квот и т.д.). Налоговый контроль за частным сектором экономики затрагивает только сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение установленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации⁵.

Эффективность налогового контроля во многом зависит  от качества организации бухгалтерского и налогового учета.

Реализация  налогового контроля осуществляется посредством  процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой  составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении  контрольных функций.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

1. учет организаций и физических лиц;
2. налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;
3. налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;
4. налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;
5. налоговый контроль за своевременностью и правильностью  удержания сумм налогов налоговыми агентами;
6. налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;
7. налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;
8. налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета⁶.

Что касается форм налогового контроля, то под формой понимается способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Под формой налогового контроля можно понимать и отдельные аспекты проявления сущности контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий.

          Можно выделить четыре формы  налогового контроля:

1. государственный налоговый учет;
2. мониторинг и оперативный налоговый контроль;
3. камеральный и выездной налоговый контроль;
4. административно-налоговый контроль.

Основная  нагрузка по проведению каждой из указанных  форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

         1. Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов.

Основными методами государственного налогового учета являются: постановка на учет; внесение изменений в учетные данные; снятие с учета.

В целях  проведения налогового контроля организации  и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту  нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  НКРФ.

Государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

- учета  лиц, на которых могут возлагаться  налоговые обязательства; 

- учет  объектов налогообложения. 

Ведение учета возлагается на налоговые  органы.

Законодатель  предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Отличительными  особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к  числу пассивных форм налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий  информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

1. количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;
2. точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;
3. иная финансово-учетная информация, например номер расчетного счета в банке;
4. виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;
5. размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;
6. характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;
7. иная значимая для решения задач налогового контроля информация⁷.

Для налогоплательщика  необходимость встать на учет в налоговом  органе, как правило, возникает с  момента возникновения у него обязанности впервые уплачивать налоговые платежи. Однако обязанность  организаций и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом  органе возникает независимо от наличия  обстоятельств, с которыми налоговое  законодательство связывает возникновение  обязанностей по уплате налогов или  сборов.

2. Мониторинг и оперативный налоговый  контроль преследуют цель получения  информации о текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности  мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков российскими  налоговыми органами практически не используется. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства⁸.

Контроль текущей хозяйственной  деятельности налогоплательщиков и  их налоговых поступлений может  производиться в пассивной или  активной форме. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

         3. Одной  из особенностей процедуры проведения  камерального и выездного налогового  контроля в Российской Федерации  является объединение законодателем  в рамках указанного процесса  решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера,  относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений.

В рамках проведения камерального и  выездного налогового контроля при  решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные  виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно⁹.

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту  нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и  документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у  налогового органа.

Проведение  камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой  администрации:

- выявить  арифметические ошибки в поступившей  от проверяемого отчетности;

- осуществить  сверку данных в документах, поступивших  из различных источников.

Выездной  налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные выездные налоговые проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная  налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В  случае если у налогоплательщика  отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая  проверка может проводиться по месту  нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый  орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой  проверки выносит руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа:

- осуществивший  постановку подлежащей проверке  организации на учет в качестве  крупнейшего налогоплательщика; 

- по месту  нахождения организации; 

- по месту  жительства физического лица¹⁰.

         4. Административно-налоговый контроль. Указанная форма налогового контроля  предполагает контроль за уполномоченными  органами по вопросам правильности  исчисления, полноты взимания и  своевременности перечисления налогов  и других обязательных платежей  в бюджет.

С точки  зрения российского налогового законодательства, применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и  может применяться в первую очередь  к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц мало чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налоговообязанных лиц, о  котором речь шла выше¹¹.