Выездные налоговые проверки

2. Выездная  налоговая проверка.                                         

3. Действия  налоговых органов в процессе  выездной налоговой проверки.           

5. Сроки  проведения налоговых проверок.                           

Список  литературы.                                 

2. Выездная налоговая  проверка.

Проверка  проводится на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Форма решения  утверждена приказом МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении  Порядка назначения выездных налоговых проверок” (в редакции Дополнения №1, утвержденного приказом МНС РФ от 07.02.2000 № АП-3-16/34).

Решение должно содержать:

- Наименование  налогового органа;

- Номер  решения и дату его вынесения;

- Наименование  налогоплательщика или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет);

- Идентификационный  номер налогоплательщика; 

- Период  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика либо его филиала  или представительства, за который  проводится проверка;

- Вопросы  проверки (виды налогов, по которым  проводится проверка);

- Ф.И.О., должности и классные чины (специальные  звания) лиц, входящих в состав  проверяющей группы, в том числе  сотрудников федеральных органов  налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

- Подпись  лица, вынесшего решение, с указанием  его Ф.И.О., должности и классного  чина;

Наличие решения – единственное основание  для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие  хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для  не допуска проверяющих к проведению проверки.

Необходимо  учитывать, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к  налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанном в НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, а Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” и налоговой проверкой не является.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному  лицу налогоплательщика. Отсутствие в  момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация  даты вручения очень важна, так как  дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

В случае, если в период с момента вынесения  решения о проведении выездной налоговой  проверки до момента ее окончания  возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

3. Действие налоговых  органов  в процессе налоговой проверки.

Одновременно  с вручением решения налогоплательщику  вручается требование о представлении  документов в порядке,  предусмотренном  статьей 93 НК РФ. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых для проведения проверки. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования. Налогоплательщик вправе не предъявлять документы, не указанные в требовании.

В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требовании документы он может быть привлечен к ответственности по статье 126 НК РФ Также отказ в предоставлении документов может повлечь за собой выемку не представленных документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Количество требований, которые могут быть предъявлены налогоплательщику, не ограничено. Все зависит от целей и задач проверки.

В процессе проведения проверки проверяющие вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с  исчислением и (или) уплатой налогов.

Законодателем в НК РФ сознательно не ограничен  перечень документов, которые проверяющие  могут затребовать для проведения проверки, хотя общий перечень документов, подлежащих проверке, имеется –  это денежные документы, бухгалтерские  книги, отчеты, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст. 7 Закона РФ “О Государственной налоговой службе РСФСР”). При проведении проверки заранее предвидеть, какие документы потребуются для подтверждения (опровержения) факта неуплаты (переплаты) налога, невозможно. В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: первичные документы – накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские документы – оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д.   Причем существует презумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованы документы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.  

Если  налогоплательщик считает, что   затребованные проверяющим документы  не связаны прямо или косвенно с исчислением или уплатой  налогов, он имеет право обжаловать требование о предоставлении документов  в суд, так как данное требование попадает под определение “акт налогового органа”.

Следует отметить, что имеются прецеденты, когда налоговые органы проиграли  дела о взыскании налоговых санкций  по ст. 126 НК РФ из-за нечеткости сформулированных требований.

Ответственность, предусмотренная пунктом 1 статьи 126 НК РФ, установлена за отказ или непредставление налогоплательщиком документов, запрошенных налоговым органом.

На  основании статьи 92 НК РФ  проверяющие  вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в  отношении которых проводится налоговая проверка. К таким помещениям и территориям относятся производственные, складские торговые и иные площади, используемые для извлечения дохода либо связанные с содержанием объекта налогообложения.

Осмотр  производится в присутствии понятых и лица (его представителе), в отношении которого проводится проверка, а также специалистов.

Незаконное  воспрепятствование доступу налогового инспектора в помещение налагается штраф. Кроме того, в этом случае налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии, т. е. на основании данных о деятельности подобной компании. Практика показывает, что определение суммы налогов по аналогии не всегда выгодно налогоплательщику. Обычно налоговые органы берут  компанию с таким же видом деятельности, но при этом не учитывают других факторов, оказывающих влияние на финансовый результат. Может получиться, что размер начисленных по аналогии сумм налогов окажется намного больше, чем у проверяемой фирмы.

5.Сроки  проведения налоговых  проверок.

Проверкой могут быть охвачены только три календарных  года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (например, в 2001 году налоговые органы вправе проверить налогоплательщика за 1998-2000гг.) вопрос о проверке налогоплательщика за текущий год был дискуссионным. С точки зрения налоговых органов, в НК РФ (ст.87) определен только нижний предел срока проверки и нет препятствий для проверки налогоплательщика за период (квартал, полугодие, 9 месяцев) текущего года. 

В настоящее  время пунктом 27 постановления Пленума  ВАС РФ №5 разъяснено, что при  толковании п. 1 ст. 87 НК РФ необходимо исходить из того, что “она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года”.

 Запрещается  проведение налоговыми органами  повторных налоговых проверок  по одним и тем же налогам,  подлежащим уплате или уплаченным  налогоплательщиком за уже проверенный  налоговый период, за исключением  случаев, когда такая проверка производится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Налоговый орган не вправе проводить в течение  одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Фактически законодатель снял запрет на проведение на проведение налоговой проверки один раз в календарном году. В предыдущей редакции ст.89 НК РФ четко было указано , что выездная налоговая проверка проводится не чаще одного раз в год. Теперь, например, если у налогоплательщика уплата НДС производится ежемесячно, возможна ситуация, когда налоговый орган будет проверять налогоплательщика ежемесячно, а так как срок проведения проверки два месяца и вопрос правомерности текущего года не определен, то теоретически возможен случай, что на предприятии  в течение текущего года одновременно будут работать три бригады проверяющих и каждая будет проверять уплату НДС по своему периоду (месяцу), периодически сменяясь в течение года. Итого 12 выездных проверок в год только по НДС.

Проверка  не может продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено законом.  В исключительных случаях вышестоящий  налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверки самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. В эти сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о предъявлении документов в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Срок два месяца, установленный для проведения проверки, не совпадает с двумя календарными месяцами.

По окончании  проверки проверяющий составляет справку  о проведенной проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения.

По результатам  выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо ее представителем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.

Список  литературы.

1.     Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая), 2005 год,  Москва

2.     Вестник Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации

3.     Постановление Пленума Высшего  Арбитражного Суда Российской  Федерации от 28.02.2001 г. № 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”

4.     Приказ Министерства Российской  Федерации по налогам и сборам  от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении  порядка назначения выездных  налоговых проверок”

5.     Инструкция МНС РФ от 10.04.2000 №  60 “О порядке составления акта  выездной налоговой проверки  и производства по делу о  нарушениях законодательства о  налогах и сборах”, утвержденная  приказом МНС РФ от 10.04.2000 №  АП-3-16/138

6.     Письмо МНС РФ от 08.02.2000 № АС-6-16/113 “О разграничении полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции в связи с принятием Федерального закона от 02.01.2000 № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”.

7.     Инструкция о порядке назначения  и проведения проверок налогоплательщиков  федеральными органами налоговой  полиции, утвержденная приказом  ФСНП России от 25.06.2001 г. № 285

8.     Письмо МНС РФ от 07.05.2001 г. №  АС-6-16/369 “О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения