Налоговая система Республики Беларусь

Эффективность налоговых систем зависит не только от содержания налоговой политики, но также от эффективности налогового администрирования. Если налоговая политика государства разработана соответствующим образом, главную роль в обеспечении реализации поставленных целей играет налоговое администрирование.

При построении налоговой системы необходимо также принимать во внимание вопросы прозрачности и управления. Налоговые законы, инструкции и другие документы, включая комментарии, должны быть доступны для населения и постоянно обновляться. Изменения налогового законодательства должны быть достаточно гласными с тем, чтобы налогоплательщики понимали, каким образом эти изменения могут их затронуть; должны существовать механизмы, посредством которых налогоплательщики могут получить ответы на свои вопросы. Кроме того, должна быть ограничена административная свобода в применении налогового законодательства. Переговоры относительно налоговых обязательств между государственными чиновниками и налогоплательщиками, как правило, не должны допускаться по причине непрозрачности подобной практики и потенциальных возможностей для коррупции.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение  ряда лет основных принципов системы  налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом.

Выделяют следующие  признаки несовершенной налоговой  системы:

• неясное определение налоговой базы в законодательстве; множество нормативных актов, поправок, разъяснений.
• множество налогов, взимаемых с одной налоговой базы;
• сложность распределения налоговых поступлений по бюджетам различных уровней;
• отсутствие прогрессивного обложения прибыли, доходов;
• нарушение системы ценообразования путем исключения отдельных субъектов или товаров из обложения налогом на добавленную стоимость;
• множество льгот и вычетов, способствующее уклонению от налогов;

39

индивидуальные льготы. [1, с.34]

Таким образом, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Поэтому от эффективности налоговой системы зависят поступления в бюджет, соответственно и государственный бюджет в целом.

 

 

2 Налоговая система РБ

2.1 Проблема становления налоговой системы РБ на этапе перехода к рынку

 

Первоначальный этап формирования национальной налоговой  системы можно охарактеризовать как переход к системе налогообложения, предусматривающий введение новых, ранее не применяемых видов и форм, используемых в развитых странах .

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные  акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета.

Налоговая система Беларуси формировалась на классических принципах налогообложения, с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие принципы:

- однократность обложения,  то есть один и тот же  объект одного вида налогов  облагается только один раз  за определенный законом период;

- оптимальное сочетание  прямых и косвенных налогов;

- одинаковый подход  ко всем хозяйствующим субъектам обложения;

- установленный порядок  введения и отмены органами  власти разного уровня налогов, их ставок, налоговых льгот;

- четкая классификация  налогов, взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

- обоснование и точное распределение налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильность ставок налога  в течение довольно длительного периода и простота исчисления платежа.

Налоговое законодательство формировалось в условиях, когда  страны Центральной и Восточной  Европы закончили первоначальный этап налоговых реформ. Это позволило  учесть как  национальную специфику,   так и позитивные и негативные результаты проведения в этих странах мероприятий по реформированию налогообложения. Это позволило учесть как национальную специфику, так и позитивные и негативные результаты проведенных в этих странах мероприятий по реформированию налогообложения (таблица 2.1).

Таблица 2.1- Структура  доходов государственного бюджета  Республики Беларусь

Доходы	1991г. в %           к  общему итогу	1992г. в % к общему  итогу
Налог с оборота	26,7	-
Акцизы	-	15,5
Налог на добавленную  стоимость	-	39,3
Налог с продаж	4,0	-
Налог на прибыль	20,0	21,0
Налог на недвижимость	-	2,1
Подоходный налог с  граждан	7,5	5,2
Чрезвычайный налог	3,3	9,6
Поступления централизованных источников для финансирования мероприятий  по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС	17,3	-
Прочие поступления	-	5,2
Налог на топливо	100	1,1
Итого доходов		100

Примечание – Источник: [13].

 Данные наглядно  демонстрируют не только введение  новых видов налоговых поступлений,  но и изменение источников  формирования государственного  бюджета: 23 из них были заменены на 16 основных налоговых и неналоговых платежей. В налоговую систему 1992 г. были впервые включены имущественные налоги рыночного типа: налог на недвижимость, плата за землю, экологический налог, налог на добычу и использование полезных ископаемых, налог на топливо. Существенное изменение претерпело налогообложение внешней торговли – применяемый налог на экспорт – импорт постепенно вытеснялся реальными таможенными платежами: таможенными пошлинами и сборами, а в дальнейшем и системой косвенного налогообложения: НДС и акцизами [13, c. 18].

Значительно возросла доля косвенных налогов – с 30,7 % (налог с оборота и налог с продаж) до 55,9 % (акцизы, НДС, налог на топливо). В то же время такое увеличение доли косвенных налогов обусловлено не столько снижением прямых налогов (в частности прямые налоги с юридических лиц остались практически на прежнем уровне: налог на прибыль – 20 % в 1991 г. и налог на прибыль и недвижимость – 23,1 % в 1992 г.), сколько уменьшение неналоговых доходов, сборов и местных налогов с 4,3 % до 1,2 %, отменой централизованного финансирования мероприятий по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, средств государственного социального страхования, финансирования из союзного бюджета, ликвидацией фонда финансирования республиканских и региональных социальных программ [13, c. 18].

На специфику построения национальных налоговых систем существенное влияние  оказывают основные экономические  параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой  доход и т.п.), формирующие базу и условия для налогообложения.

Самая высокая степень  развития налогообложения в отдельных  странах не дает основания считать  данную систему применимой в других странах, поскольку отличаются основные производственные отношения, отношения  собственности. Налогообложение основывается на смене форм собственности. Там, где есть разнообразие форм собственности, и они существуют на паритетных условиях, можно говорить о полнокровном налоговом механизме. Если же государственная собственность преобладает над всеми остальными формами собственности, ограничены экономические свободы граждан и свобода предпринимательства, то налоговый механизм превращается в систему директивного изъятия доходов в ущерб экономическому развитию. Это является причиной частых корректировок положений налоговых законов. Такая налоговая система становится обременительной для плательщика, тормозит инвестиционные процессы.

Нами не наработан  тот вековой опыт, который есть у западных государств, давно исповедующих принципы рыночной экономики, а механическое перенесение чужого опыта на нашу почву может быть еще более губительным, чем длинная эволюция. Каждая страна шла к построению хорошей налоговой системы, ориентируясь на практику. В тоже время ориентация на хорошую и качественную систему, при которой налогов платится мало, берутся они с широкой налогооблагаемой базы, а механизм взимания прост и понятен, при формировании государственной экономической политики сохраняется.

Так, налоговая система  зависит от структуры экономики  и методов управления ею.

Основу налоговой системы  Беларуси составляют Общая часть Налогового  кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01.2004 г. и особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 1.01.2010 г.

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежа.

 Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

С  принятием Общей  части Налогового кодекса Республики Беларусь выработаны принципы формирования налоговой политики. Налоговая политика должна учитывать особенности нынешнего переходного периода и его продолжительность, кризисное состояние экономики, присутствие инфляционных процессов, нестабильность рыночных цен. Главной задачей является не пополнение бюджета, а стимулирование производства и привлечение инвестиций, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы.

Система нормативных  правовых актов, регулирующих вопросы  налогообложения:

-налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

-декреты, указы и  распоряжения Президента Республики  Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

-постановления Правительства  Республики Беларусь;

-нормативные правовые  акты республиканских органов  государственного управления, органов  местного управления и самоуправления.

Интересы государства  в налоговых отношениях защищают государственные налоговые органы. Они могут действовать как  самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в  составе, как правило, Министерства финансов.

Установление, введение, изменение и прекращение действия местных налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются Налоговым  Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).

Налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

Действующая в Республике Беларусь налоговая система в целом  сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Это привело к тому, что национальное налогообложение недостаточно отражало особенности переходного периода, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста.

Нельзя не учитывать и то, что налоговая система страны начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована прежде всего на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3 % к ВВП). Необходимость приоритетного финансирования отдельных расходов в режиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы аккумулирования доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов.