Управление затратами предприятия

 

                          Прямые                               Цены и тарифы на                  Изменение

                            материальные                   отдельные виды                        качества

                            затраты                             материалов и услуг                  продукции     _.

Факторы           Прямые                           Внутригрупповая                  Изменение

второго              трудовые                            структура                                   спроса на

порядка               затраты                             материалов                               продукцию   _. 

 

                            Уровень затрат                 Транспортно-                             Изменение

                                    по комплексным              заготовительные                       налоговых

                             статьям                             затраты                                      ставок             _.

Рисунок 5 - Система факторов, влияющих на уровень затрат

 

Для оценки влияния  структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции посредством деления полученной суммы на фактический объем выпуска определяется плановая себестоимость единицы изделия при фактической структуре и вычисляется по формуле 

(1.2)

 

где С(D¹ ) — плановая усредненная себестоимость единицы изделия при                        фактической структуре;   

Q¹_i – количество изделий фактически в натуральных показателях         i-го наименования ;

C⁰ -  себестоимость единицы продукции по плану.

Углубляя  анализ себестоимости единицы продукции, необходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы и затратоемкость.

 Под затратоемкостью понимаются прямые и косвенные затраты,   приходящиеся  на  единицу  продукции   (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики себестоимости заключается в необходимости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную продукцию при расчете удельной себестоимости.

Материальные затраты, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя затрат за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Затраты, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно исчисленных индексов отдельных статей или видов расходов аналогично индексам физического объема товарооборота. Влияние цен на ресурсы и услуги на себестоимость единицы продукции определяется как разность себестоимости единицы продукции, сложившейся за отчетный период, и фактической себестоимости единицы продукции в плановых ценах и имеет вид формулы

 

    (1.3)

 

где  ∆С(РМ) - изменение себестоимости под влиянием изменения цен на       материалы;

С⁰рм_i   - себестоимость единицы продукции на материалы в плановых ценах.

Для определения  влияния затратоемкости на величину себестоимости единицы продукции из пересчитанного в плановые цены показателя себестоимости на единицу продукции вычитается показатель себестоимости при плановых затратах определяется по формуле

 

    (1.4)

где Z_i — затратоемкость i-го изделия.

Изучение  структуры затрат на производство и  ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры затрат проводится по следующим направлениям:

• анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов в расходах;
• анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи их с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;
• анализ прямых материальных и трудовых затрат;
• анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

При помощи показателей  структуры рассматривается влияние  каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или  перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье, выявляется сумма экономии или перерасхода по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и  выполнения плана по структуре и  уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, выявлять негативные тенденции изменения  себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ прямых материальных затрат. Материальные затраты – прямые затраты, зависящие от следующих факторов: изменение объема выпуска продукции; изменение структуры; уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Отклонение прямых затрат из-за изменения  объема товарной продукции рассчитывается путем корректировки базисных (плановых) материальных затрат на темп изменения (прирост) объема товарной продукции  и рассчитывается по формуле

 

∆С_М(N)=   С_М х ∆ТN ,      (1.5)

             100

 

где С_М  - плановые материальные затраты;

∆ТN - темп изменения объема товарной продукции.

Объектом  глубокого управленческого анализа  на промышленном предприятии является изменение материальных затрат за счет уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей анализ этого изменения состоит в изучении влияния трех факторов: норм расхода, ценового фактора, замены материалов; последний фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены замещающего материала от нормы и цены заменяемого материала. Дальнейший анализ направлен на выявление конкретных причин, вызвавших влияние рассмотренных факторов, и конкретных работников, по вине которых произошли эти отклонения.

Использование в экономическом  анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне временных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности организации.

Связь прибыли с объемом  продаж и затратами такова, что  прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и  от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализованной продукции. Поэтому организация должна стремиться к снижению суммы постоянных расходов, особенно доли постоянных расходов в цене за единицу продукции. Постоянные расходы могут корректироваться в сторону снижения за счет той их части, которая регулируется руководством организации.

При увеличении объема реализации за счет расширения производственной мощности организации обычно увеличивается и сумма постоянных расходов, но темпы роста последних должны быть меньшими в сравнении с предполагаемым ростом объема реализации, иначе заметного роста прибыли не будет.

О наличии взаимосвязи  между прибылью, объемом и затратами  произведенной и реализованной продукции дает представление график в соответствии с рисунком 6

 

N

Затраты

и доход

 

 

                                        К

 

 

 

 

 

Q -  Объем реализации, руб. или шт. 

  

                               - Зона убытков                      - Зона прибыли

 

Рисунок 6 – График безубыточности

График представленный в соответствии с рисунком 7 позволяет  ответить на вопрос: при каком объеме продаж организация получит прибыль. Он также определяет точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Эта точка называется точкой безубыточности.

Рисунок так же показывает, что  на прибыль прямое влияние оказывает  объем продаж и затраты в той  части, которая относится к постоянным. К – точка критического объема производства, затрат и прибыли; точка безубыточности; порог рентабельности.

Проекция точки К на ось Q дает критический объем производства (реализации) в физических единицах измерения (штук, метров, килограммов).

Проекция точки К на ось N дает критический объем производства (продаж) в стоимостном измерении (денежных единиц).

Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство продукции становиться нерентабельным, используют показатель порога рентабельности. Точка безубыточности – это объем продаж, при котором предприятие покрывает все свои издержки, не получая прибыли. Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз чертить график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулу

 

НЗ                     НЗ 

В  = ----------------  = ------------,                                     (1.6)

1- ИЗ / В            В – ИЗ

 

где В - выручка от реализации в точке безубыточности (порог  рентабельности);

НЗ- неизменяющиеся (постоянные затраты);

ИЗ- изменяющиеся (переменные) затраты;

В- выручка от реализации в отчетном году.

Вклад на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли – это разность между выручкой от реализации и переменными затратами, для увеличения прибыли надо стремиться к максимальному увеличению вклада на покрытие.

Маржинальный доход рассчитывается по формуле

МД = В – ИЗ,      (1.7)

 

где МД - маржинальный доход.

Маржинальный доход  должен быть максимальным, так как  это источник покрытия постоянных расходов и образования прибыли.

Во многих случаях, даже когда производство группы товаров  в целом находится выше уровня безубыточности, общие экономические  показатели могут быть улучшены за счет оптимального перераспределения удельного веса отдельных продуктов в программе выпуска. Это особенно актуально, когда у предприятия есть ограничения по производственным мощностям и ресурсам. Решение такой задачи состоит в увеличении доли продуктов, способных приносить наибольшую прибыль. При этом рентабельность отдельного продукта не может служить единственным критерием для увеличения удельного веса этого продукта в программе выпуска, поскольку отражает сложившуюся структуру производства.

Увеличение объемов  выпуска продукта или группы продуктов  должно быть согласовано с потребностью рынка. Надежную информацию для принятия решения об увеличении удельного  веса отдельного вида продукции дает коэффициент вклада на покрытие для данного продукта. Коэффициент вклада на покрытие – это отношение вклада на покрытие постоянных затрат к выручке от реализации. Он показывает, какая доля выручки от реализации может использоваться на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше этот показатель, тем привлекательнее с финансовой точки зрения производство данного вида продукции.

Изменяя соотношения  между постоянными и переменными  затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации  величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага. Эффект производственного рычага проявляется в силе его воздействия. Показатель силы воздействия производственного рычага определяет во сколько раз вырастает прибыль при однопроцентном росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага. Операционный рычаг тем выше, чем ближе к точке безубыточности «расположен» объем продаж, с чем и связан высокий риск. Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск, чем выше риск, тем больше возможное вознаграждение. При одинаковых суммарных затратах операционный рычаг тем больше, чем меньше доля переменных затрат, или, чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек. Для продукта с высоким значением операционного рычага положение ниже точки безубыточности сопряжено с большими убытками; достижение уровня безубыточности вознаграждается прибылью, быстро растущей с увеличением продаж. Ситуация с низким операционным рычагом сопряжена с меньшим риском, но также с меньшим вознаграждением в виде прибыли.

Сила воздействия производственного  рычага определяется по формуле