Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
• проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.⁷

        Приступая к анализу, нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало, и конец года показываются в разделе II «Оборотные активы». Показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, т.е. долгосрочная дебиторская задолженность и платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, т.е. краткосрочная дебиторская задолженность. При анализе долгосрочной дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Долгосрочная  дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

-  Покупатели  и заказчики 

-  Задолженность  дочерних и зависимых предприятий 

-  Задолженность  собственников по взносам в  уставной капитал

- авансы  выданные 

- прочие  дебиторы

    Краткосрочная дебиторская задолженность показывается в разрезе тех же статей.

   При анализе необходимо выяснить, правильно  ли отражены по статьям баланса соответствующие  остатки задолженности. Для этого  по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода  с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

    Анализ состояния дебиторской задолженности  начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки во взаимосвязанных организациях.

    Результаты инвентаризации расчетов  оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте  анализируется наименование про инвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

    Анализ имеющихся на предприятии  материалов инвентаризации расчетов  дает возможность сосредоточить  внимание на более тщательной  проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

    Чаще всего в хозяйственной  деятельности предприятия встречаются  расчеты с покупателями и заказчиками  за товары, работы и услуги. Эта  статья занимает, поэтому наибольший  удельный вес в общей сумме  дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;
• правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

    Дебиторская задолженность, по  которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

    При анализе  проверила обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

    При анализе устанавливается,  не завышен ли размер резерва  по сомнительным долгам и восстановлена  ли неиспользованная его величина.

       Затем проанализировала прочую дебиторскую задолженность. Проанализировала правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

      Особое  внимание при анализе  обратила на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1530 «Задолженность сотрудников и директоров». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

    Сначала проводится сплошная  проверка авансовых отчетов и  приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных  ведомостях и данные авансовых  отчетов, утвержденных распорядителями  кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

    Иногда бухгалтерия допускает  скрытое авансирование рабочих  и служащих на личные нужды  под видом авансов на хозяйственные  и командировочные расходы. Поэтому  при анализе определяется: имеются  ли командировочные удостоверения,  их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.

    При анализе я обратила внимание на следующие моменты:

• определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;
• не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
• не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;
• не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
• имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;
• своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

    Следующим этапом анализа   является анализ по возмещению  материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделила внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

   В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

    Следует отметить, что недостача  в пределах естественной убыли  может быть списана на расходы  производства лишь в случае  её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

    Далее анализировала полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.

    Далее анализировала правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

    Затем анализируются данные счета  2790 «Прочая задолженность», на котором  отражаются арендные обязательства  к поступлению. Излишне перечисленные  суммы в бюджет и внебюджетные  организации; суммы претензий,  предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

    Особое внимание уделено анализу  расчетов по претензиям, расчет  которых ведется на субсчете  «Расчеты по претензиям» счета  1590 «Прочая задолженность». На этом  субсчете учитывают расчеты по  претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.⁸

    При анализе расчетов по претензиям  обратила внимание на:

• обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;
• обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
• правильность составления бухгалтерских проводок;
• правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;
• составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере №8, Главной книге, балансе.

    Анализ правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как   неправильное или с нарушением  сроков оформление материалов  делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

        При анализе установила правильность  определения причиненного предприятию ущерба.  Сумма ущерба  рассчитывается по рыночным ценам данной местности на недостающие или похищенные ценности.

        Следующий этап анализа дебиторской  задолженности, это анализ задолженности  по статье «Авансы выданные».  При анализе расчетных операций  по авансам, прежде всего, установила реальность числящейся задолженности по указанному счету.

Объектом  анализа здесь послужили не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание  уделяется сомнительной задолженности по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

   Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные во втором разделе баланса предприятия, проанализировала состав и структуру дебиторской задолженности, дала оценку с точки зрения её реальной стоимости, распределила дебиторскую задолженность по срокам образования, определила качество и ликвидность этой задолженности.