Анализ деятельности коммерческого банка ОАО «СтавропольпромстройБанк» и разработка мероприятий по ее улучшению

Вместе с тем указанная  форма отчетности пока не отражает ни экономической последовательности формирования конечных финансовых результатов  коммерческого банка, ни реального  итога его деятельности. Более  того, отражение финансовых результатов  в бухгалтерском балансе российских банков (представляющем собой оборотную  ведомость) происходит на счетах раздела  Результаты деятельности» (при этом в состав раздела входят активные и пассивные счета), в то время  как согласно МСФО прибыль относится  к собственным средствам (капиталу) банка.

Таким образом, система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, а также  повышение ее аналитичности и содержательности, пока не полностью удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

Вторым видом финансовой отчетности, которая в большей  степени предназначена для внешних пользователей, для оценки ими финансового состояния кредитной организации, с которой они вступают в деловое партнерство, является публикуемая отчетность. Она, так же как и традиционная отчетность, включает в себя две формы — бухгалтерский баланс (публикуемую форму № 0409806) и отчет о прибылях и убытках (публикуемую форму № 0409807).

В отличие от традиционного  бухгалтерского баланса банка, представляющего, по своей сути, ведомость остатков по счетам первого и второго порядка, в основе построения публикуемого баланса  лежит группировка статей отчета, осуществляемая в следующем разрезе: активы, обязательства и собственные  средства. При этом активы группируются по степени убывания их ликвидности, а пассивы — по мере их востребования (погашения), что соответствует принятым в западных странах принципам  составления отчетности.

Форма публикуемого отчета о прибылях и убытках коммерческого  банка, как и балансовый отчет, принципиально  отличается от традиционного отчета о прибылях и убытках. Эта форма  является экономической моделью  формирования показателей финансовых результатов банка. Она построена  на принципах соотнесения групп  полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, и соответствующих им групп расходов (процентных, от операций с ценными  бумагами, с иностранной валютой, драгметаллами и т. д.). Преимуществом  данной формы отчетности (и одновременно расчета) является наличие возможности  осуществлять формирование финансовых результатов банка в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами (предусматривается выделение  чистых процентных доходов, различных  видов чистых операционных доходов, прибыли до налогообложения, прибыли за отчетный период). Это позволяет отслеживать этапы формирования прибыли и ее окончательную величину, активно управлять процессом. При этом результирующим показателем его деятельности в данной форме отчетности выступает показатель прибыли за отчетный период.

Третьей (основной) формой отчетности банков является отчетность, составляемая в соответствии с Международными стандартами. Финансовым результатом  в ней является прибыль (убыток) за период (ранее она называлась чистой прибылью, т. е. освобожденной, очищенной от проведенных операций по уплате налогов, отчислений в фонды, покрытия различных общебанковских расходов). Сегодня одной из серьезных проблем формирования отчетности по МСФО является отсутствие системы учета, позволяющей непосредственно на ее основе формировать финансовую отчетность, а не путем трансформации российской отчетности в отчетность по МСФО.

Таким образом, существующие на сегодняшний день системы формирования финансовых результатов в коммерческих банках уже в значительной мере удовлетворяют  целям отражения в них этих процессов. Показатель бухгалтерской  прибыли, формируемый на основе отчета о прибылях и убытках по форме  № 0409102, предназначен, в большей степени, для внутреннего управления финансовыми  результатами банка, а показатель прибыли  за отчетный период публикуемой отчетности и отчетности по МСФО имеет целью  дать реальную информацию о деятельности банка его внешним контрагентам.

Вместе с тем, следует иметь в виду: если для целей контролирующих органов достаточным является ежеквартальное изучение финансовой отчетности кредитных организаций, то для самих коммерческих банков при отсутствии у них иной аналитической информации, отражающей процесс формирования доходов и расходов, существующая периодичность составления отчета о прибылях и убытках недостаточна. Банки, как и некредитные коммерческие организации, регулярно осуществляют всевозможные налоговые платежи, оказывающие чуть ли не каждый день самое непосредственное влияние на величину их финансовых результатов. Поэтому оценку складывающегося положения дел в части формирования доходов и расходов в небольших банках, видимо, достаточно проводить раз в месяц. Что же касается крупных банков, то в них указанную работу следует осуществлять ежедневно, как и составление баланса.

Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы  формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли, как  сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и значение промежуточных результирующих показателей  — в разрезе подразделений  банка, видов банковской деятельности, банковских продуктов, операций. Специфика  методологии их расчета рассматривается  ниже, при разработке методик анализа  этих показателей.

Анализ результативности банковской деятельности начинается с  анализа доходов и расходов, а  заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка  производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и  на основании полученных результатов  делаются выводы относительно надежности банка в целом.

Центральное место в анализе  финансовых результатов коммерческих банков принадлежит изучению объема и качества получаемых ими доходов, поскольку, они являются главным фактором формирования прибыли. К числу приоритетных задач анализа доходов банка следует отнести:

• определение и оценка объема и структуры доходов;
• изучение динамики доходных составляющих;
• выявление направление деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
• оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
• установление факторов, влияющих на общую величину доходов и расходов, полученных от отдельных видов операций;
• выявление резервов увеличения доходов.

Для наиболее полного раскрытия  сущности банковских доходов и расходов используют следующую классификацию:

Таблица 1. Классификация  доходов и расходов коммерческого  банка 

Анализ доходов начинается с исследования их структуры по экономическому содержанию: доходы от операционной деятельности, доходы от неоперационной деятельности (по периодам).

 Операционные доходы должны составлять большую долю в структуре совокупных доходов, а их темпы роста должны быть ритмичными. Рост неоперационных доходов (от побочного вида деятельности) чаще всего свидетельствуют о неэффективном управлении активно – пассивными операциями. Следует обращать внимание на то, что при увеличении абсолютного значения неоперационных доходов, их удельный вес должен быть ниже, чем у операционных. Для более наглядного вида следует построить круговые диаграммы, отражающие доли операционных и неоперационных доходов за каждый из исследуемых периодов. При анализе динамики каждого из двух видов доходов необходимо рассчитать коэффициент опережения:

(1)

ТРод – темп роста операционных доходов,

ТРнд - темп роста неоперационных доходов.

Для банка, имеющего эффективную  политику управления активно – пассивными операциями коэффициент опережения должен быть больше единицы.

К доходам от операционной деятельности можно отнести:

• начисленные и полученные проценты;
• полученная комиссия по услугам (расчетно-платежные, кассовые операции);
• доходы от операций с ценными бумагами;
• доходы от валютных операций;
• комиссии за расчетно – кассовое обслуживание;
• доходы от выдачи гарантии;
• доходы от операций доверительного управления;
• доходы от срочных сделок с фондовыми и валютными активами.

К доходам от неоперационной деятельности относят:

• доходы от участия в деятельности банков, предприятий, организаций;
• плата за оказанные услуги (консультационные, информационные);
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• штрафы, пени, неустойки полученные и другие доходы.

Все операционные доходы банка  можно классифицировать на две группы: процентные и непроцентные доходы. Наиболее значимыми для банка  являются процентные доходы, являющиеся составной частью доходов от операционной деятельности.

Для анализа следует построить  таблицу соответствия процентных доходов  и процентных активов на каждый анализируемый  период:

Таблица 2. Анализ процентных доходов банка 

Анализ данной таблицы  позволяет выяснить, за счет каких  факторов в основном доходы получены: в результате изменения цены на размещаемый  ресурс, либо за счет увеличения объемов  размещаемых ресурсов, либо всех факторов одновременно.

В процессе анализа процентных доходов банка необходимо:

- установить темпы изменений общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход;

- произвести сопоставление их с темпами роста/снижения полученного дохода через расчет коэффициента опережения:

(2)

ТРпд – темп роста процентных доходов,

ТРпа – темп роста процентных активов.

В случае если коэффициент  выше единицы, это значит, что банк наращивает полученные доходы путем  увеличения цены на реализуемый ресурс. В том случае, если коэффициент  меньше единицы можно говорить о  том, что банк, увеличивая объемы процентных активов, снижает их цену.

- определить долю процентных доходов в общем объеме доходов банка (в случае, если в банке превалирующая доля приходится на непроцентные доходы, то это значит, что банк либо сокращает деятельность по размещению средств в виде кредита, либо снижает процентную ставку размещения для достижения определенных целей – вхождение на новый сектор рынка, соответствие конкурентам, расширение спроса на кредитные услуги и т.д);