Анализ себестоимости продукции ОАО "Керамин"

Абсолютная количественная оценка себестоимости в действующих  ценах выросла, но в сопоставимых ценах она понизилась на 1,2%, что  является следствием надлежащего планирования производства, снижения материальных затрат, повышением производительности труда.

Также следует заметить, что доля импортируемого сырья и  комплектующих достаточно велика. В  общих затратах на производство она  составляет 57% - за 9 месяцев 2009 года. Этот фактор влияет на рост цен экспортной продукции и на ее конкурентоспособность на внешнем рынке. Следовательно, нужно снижать долю импортных составляющих себестоимости за счет освоения отечественных месторождений полезных ископаемых и поставщиков комплектующих.

Поэтому следует предпринять  определенные меры по снижению себестоимости  продукции, что будет описано  в следующей главе.

 

3. Анализ постоянных и переменных затрат

 

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность  производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как указывалось выше, главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей [4,с.124].

Анализ себестоимости  начнем с анализа динамики себестоимости  всей товарной продукции. Проведем факторный  анализ затрат на производство продукции за 2007-2009 гг. При этом сравним фактические затраты с плановыми. В процессе анализа выявим, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов [3,с 89].

Факторная модель имеет  следующий вид

 

Стп=Ипос+∑Ni И`перi,

2.1)

 

где Стп – полная себестоимость продукции, млн. р.;

      Ипос – сумма постоянных расходов на производство и реализацию продукции, млн. р.;

       Ni – объём производства i-той продукции, шт.;

       И`перi – удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

1. Определяем изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции

 

∆СNтп= Су1тп - Стп0,

2.2)

 

где ∆СNтп – изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции, млн. р;

     Су1тп – первый условный показатель;

       Стп0 – плановая полная себестоимость продукции, млн. р.;

 

Су1тп= Стп0* К стрвп,

(2.3)

 

где К стрвп– коэффициент  выполнения плана производства продукции  по структуре.

       Су1тп = 241 601×1,217 = 294 042 млн. р.

       ∆СNтп = 294 042 - 241 601 = 52 441 млн. р.

2. Изменение за счёт структуры произведённой продукции

 

∆Сстртп= Су2тп - Су1тп,

2.4)

 

где ∆Сстртп - изменения общей сметы затрат за счёт изменения структуры произведённой продукции, млн. р.

       Су2тп – второй условный показатель, млн. р.;

 

        Су2тп= Ипос0 +∑N1i*И`пер0i,                                                          (2.5)

 где    Ипос0 – плановая сумма постоянных расходов на производство и

 реализацию продукции, млн. р.;

         N1i – фактический объём производства i-той продукции, шт.;

         И`пер0i – плановые удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

                 Су2тп= 277 386 млн. р.

               ∆Сстртп= 277 386 – 294 042 = - 16 656 млн. р.

 

3. За счёт изменения переменных расходов

 

              ∆Спертп= Су3тп - Су2тп,                                                            (2.6)

 

где ∆Спертп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения переменных расходов, млн. р;

         Су3тп- третий условный показатель, млн. р.

 

                 Су3тп= Ипос0 +∑N1i×И`пер1i,                                          (2.7)

 

где И`пер1i – фактические удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

       Су3тп= 281 709 млн. р.

      ∆Спертп = 281 709 – 277 386=4 323 млн. р.

 

4. За счёт изменения постоянных расходов

           

            ∆Спостп = Стп1 - Су3тп,                                                         (2.8)

 

где ∆Спостп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения постоянных расходов, млн. р.;

         Стп1 – фактическая полная себестоимость продукции, млн. р.;

        ∆Спостп = 282 765 – 281 709 = 1 056 млн. р.

 

∆Стп=∆СNтп+∆Сстртп+∆Спертп+∆Спостп,

(2.9)

 

где ∆Стп - изменения  общей сметы затрат на производство продукции.

     ∆Стп= 52 441 – 16 656 + 4323 + 1056 = 41 164 млн. р.

Результаты факторного анализа причин изменения общей сметы затрат в 2009 по сравнению с 2008 г. приведены в таблице 2.5– Изменение общей сметы затрат на производство и реализацию продукции в 2009 г. по отношению к

2008 г..

 

Таблица 2.5 – Изменение  общей сметы затрат на производство и реализацию продукции в 2009 г. по отношению к 2008 г.

 

 

Фактор изменения общей  сметы затрат	Значение показателя, млн.р.
Изменение объема произведенной продукции	52 441
Изменение структуры  произведенной продукции	- 16 656
Изменение переменных расходов	4 323
Изменение постоянных расходов	1 056
Общее изменение	41 164

 

 

Источник: собственная разработка на основании данных предприятия.

 

 

Приведённый анализ свидетельствует, что за последние три года наиболее эффективно использовались резервы  снижения себестоимости за счет изменения  структуры произведённой продукции. Фактором, оказавшим наибольшее влияние  на увеличение общей сметы затрат, стал рост объёма производства продукции. Изменение постоянных и переменных расходов в меньшей степени повлияло на снижение себестоимости продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ПУТИ  ЕЕ СНИЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 ОАО «КЕРАМИН»

 

 

3.1 Сущность нормативного  метода планирования себестоимости  продукции

 

Нормативный метод является частью системы управления и контроля предприятия. Его суть заключается  в том, что по каждому виду продукции  на основе норм и смет расходов составляется калькуляция нормативной себестоимости продукции. Фактическая себестоимость исчисляется по каждой статье путем суммирования нормативной стоимости и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. За рубежом аналогом отечественного нормативного метода является метод «стандарт-кост» [5, с.50].

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция, т.е. калькуляция  себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат [2, с. 163].

Норма – это заранее  установленное числовое выражение  результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологи  и организации производства .

Нормативный метод учета затрат продукции предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат [8, с. 127].

Нормативные калькуляции  в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи продукции, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура  нормативных калькуляций зависят  от сложности технологического процесса и уровня организации производства [8, с192-193].

Нормативный метод калькулирования  себестоимости продукции в его  идеальном, полном виде ведется при  соблюдении следующих принципов:

1. предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;
2. учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3. определение влияния изменений норм и нормативов на себестоимость продукции;
4. определение экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
5. учет фактических издержек производства в течение месяца;
6. установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;
7. определение фактической себестоимости выпущенной продукции и отклонений от норм;
8. подготовка рекомендаций для устранения причин, вызвавших отклонения от установленных норм и нормативов [2, с 148].

Следование перечисленным  принципам в полном объеме позволяет  на предприятиях укрупнять объекты управленческого учета издержек производства, вести их учет не по видам продукции, а по группам ее однородных видов. Такое укрупнение объективно вызывается выпуском на предприятии однородных видов продукции.

 

3.2 Метод планирования себестоимости продукции ОАО «Керамин» по технико-экономическим факторам

 

 

В настоящее время  при анализе фактической себестоимости  выпускаемой продукции, выявлении  резервов и экономического эффекта  от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь[6, с. 153].

Экономия, обусловливающая  фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического  уровня производства. Это внедрение  новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

                             Э = (С_С - С_Н) * А_Н,                                                        (3.10)

где  Э - экономия прямых текущих затрат

      С_С - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

      С_Н - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

      А_Н - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

2. Совершенствование  организации производства и труда.  Снижение себестоимости может  произойти в результате изменения  в организации производства, формах  и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.