Применение трансфертных цен на предприятии

ТЦi= Сi+   ;

ТЦi= Сi+   ;

ТЦi= Сi+  ;

ТЦi= Сi+   ;

где   - прибыль предприятия на единицу конечной продукции;   — себестоимость i-го полуфабриката на единицу продукции;

— соответственно, заработная плата  на производство данной продукции, в  подразделении и общая величина заработной платы на производство конечной продукции;

себестоимость производства продукции  в подразделении и себестоимость производства конечной продукции;

себестоимость производства продукции  за вычетом прямых материальных затрат в подразделении и предприятии в целом;

— фондоемкость производства /-го полуфабриката  и общая фондоемкость производства готовой продукции.

Этот метод  используется на тех предприятиях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод определения прибыли пропорционально затратам и фондоемкости имеет ряд недостатков:

А)при распределении  прибыли посредством затрат в  трансфертную цену включаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формированию чистого дохода;

Б)включение  в трансфертную цену не зависящих от работы подразделения внепроизводственных и общих расходов;

В)расчет прибыли  на основе фондоемкости осложнен отсутствием  информации о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном производстве.

Метод распределения экономии затрат

По этому  методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката i-го подразделения считается по формуле «себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката:

ТЦ_i = +∆  ;

где ТЦi — трансфертная цена i-го подразделения; С_i— себестоимость полуфабриката г-го подразделения; ∆  — прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

Установление  трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.

Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на договорные цены

Трансфертная  цена, рассматриваемая как договорная, устанавливается в результате соглашения продающего (поставляющего) и покупающего (принимающего) подразделения одной компании.

Договорные  трансфертные цены фиксируются в  договоре-контракте на основе соглашения, переговоров:

соглашения  о количестве производства продукта;

соглашения о более выгодных ценах или об улучшении условий сделки.

Договорная  трансфертная цена может быть рассчитана по следующей формуле:

ТЦ = Удельная себестоимость + Удельный маржинальный доход, упущенный  продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

Эта формула  универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

Обязательным  условием системы трансфертных цен  является бизнес-планирование деятельности структурных подразделений. Трансфертная пена рассчитывается исходя из плановой (годовой или квартальной) себестоимости без учета себестоимости внутрифирменных услуг других цехов. Трансфертная цена включает в себя:

расходы на сырье  и основные материалы;

расходы по переделу;

коммерческие  расходы, возникающие в подразделении.

В трансфертную цену не включаются:

коммерческие  расходы, возникшие вне полразделения;

амортизационные отчисления при расчете цены для определения валового дохода структурного подразделения;

общехозяйственные расходы.

Трансфертные  цены рассчитываются и утверждаются ежегодно. Они действуют в течение календарного года и их корректируют при изменении условий внешней и внутренней среды (например, при изменении цен на ресурсы и норм их расхода). Себестоимость, включаемая в трансфертную цену, определяется по технологическим нормативам.

Таким образом, система трансфертных цен является мощным инструментом финансового управления фирмой.

Метод цены перепродажи

Данный метод  предполагает расчет трансфертной цены по информации только о покупателе. Метод цены перепродажи чаще всего используется при установлении цены внутри группы, когда товар продается зависимой фирме. Цена устанавливается путем вычитания нормальной наценки для данной функции из цены реализации конечным потребителям, которая в большинстве случаев известна.

Достоинствами метода являются:

А)простота расчета (базовая информация для расчета  имеется в большинстве случаев  в большинстве случаев);

Б)ориентация на конечного потребителя (данный метод  базируется на ценах конечных потребителей, определяя торговую наценку, головная организация может устанавливать целевые цены снабжения).

Недостатком является отсутствие защиты центров снабжения  от колебаний рыночных цен.

Метод распределения прибылей

Данный метод  основан на разделении консолидированной  прибыли, заработанной зависимыми сторонами сделки. Положительной стороной метода является отсутствие зависимости от наличия сопоставимых сделок. Тем не менее достаточно сложным будет процесс сбора информации, и отсутствует стимул на повышении эффективности деятельности.

Основной сложностью в расчете трансфертных цен методом  разделения прибыли является определение  долей участия в общей прибыли  каждой из сторон.

Метод чистой прибыли сделки

Метод транзакционной чистой маржи (метод TNMM – Transactional net margin method), основывается на расчете отношения чистой доходной маржи сделки к выбранной базе (затраты, продажи, активы)⁷.

Недостатками  данного метода являются большой  объем расчетов (если производилось  много сделок), сложность сбора  информации и «уравнительный» характер метода. Достоинством – более точное определение цены в каждой конкретной сделке.

ГЛАВА 3. Применение трансфертных цен на предприятии

3.1 Пример  трансфертного ценообразования  в торговой деятельности

ЗАО «Чистая  Вода» занимается розничной и  оптовой продажей бутилированной минерализованной воды (прошедшей промышленную очистку с помощью специального оборудования).

В качестве тары выступают бутыли емкостью 10 и 18,9 л, для доставки которых имеется  собственный автопарк.

ЗАО «Чистая  Вода» имеет головное подразделение, закупающее воду и оборудование, и сеть филиалов. Вода и оборудование передаются на реализацию филиалам по себестоимости (без применения трансфертных цен), доставкой товаров покупателям занимаются сами филиалы.

В результате менеджеры  филиалов не заинтересованы в конечных результатах работы, так как их заработная плата не зависит от размера  достигнутого товарооборота.

Рассмотрены возможности  применения трансфертного ценообразования  к анализируемой торговой организации и выбраны для нее наиболее приемлемый вариант расчета трансфертной цены.

Для исследования есть следующая информация об издержках  головного подразделения и филиалов, руб. на 1 бутыль воды (приложение таблица 1).

Расчет трансфертной цены (исходя из реализации 100 бутылей) с использованием различных методов приведен в табл.2.

Из табл. 2 видно, что общая сумма прибыли организации  составляет 7800 руб., независимо от того, каким методом рассчитываются трансфертная цена, однако финансовые результаты подразделений значительно отличаются. При использовании трансфертной цены, рассчитываемой по формуле «200% от переменных затрат», головное предприятие несет убытки, а филиал получает максимальный размер прибыли. Другой крайний вариант — расчет трансфертной цены на основе рыночных цен. В этом случае прибыль головного предприятия максимальна (8500 руб.) при убытке филиала (-700 руб.). Схема «100% от полной себестоимости», по существу, отражает нынешнее положение дел.

Задача администрации  ЗАО «Живая Вода» состоит в выборе оптимального варианта трансфертного ценообразования, выгодного всем структурным подразделениям.

Определение трансфертной цены на основе рыночных цен. Использование рыночных цен предпочтительно при наличии развитого рынка данной продукции (услуг). Рынок минерализованной воды достаточно развит, и в принципе филиалы могли бы закупать воду, разлитую в бутылки определенного стандарта (для совместимости их с оборудованием для розлива), на стороне. Однако они видят выгоду в том, чтобы приобретать воду у головного предприятия, так как уверены в ее качестве. Но при приобретении воды у головного предприятия по рыночной цене прибыль филиала, как свидетельствуют расчеты, минимальна. Естественно, неизбежны конфликты между сторонами по поводу цены, используемой для внутренних расчетов.

Установление  трансфертной цены по формуле «издержки +». Метод расчета трансфертной цены на базе полной себестоимости имеет свои преимущества — он ясен и удобен для администрации. Однако такой подход не лишен серьезных недостатков:

1)полную себестоимость  можно рассчитать лишь по окончании  отчетного периода, поэтому филиалы, приобретая воду, точно не знают ее цены;

2)головное предприятие  при таком подходе к трансфертным  ценам не интересует работа  филиалов. При поступлении слишком большого количества заказов на воду трудно определить приоритет: кому в первую очередь отгружать товар — дилерам, филиалам или клиентам.

Единого правила  при установлении трансфертных цен  не существует. В условиях, сложившихся в данном виде бизнеса, оптимальной для головного предприятия и филиалов оказалась трансфертная цена, установленная по формуле «250% от полной себестоимости».

Однако такое  решение не снимает проблему неопределенности трансфертных цен до окончания отчетного периода.

Итак, информация сегментарной отчетности и трансфертное ценообразование взаимосвязаны и взаимообусловлены. С одной стороны, на базе трансфертных цен формируется отчетность сегмента, т. е. от степени обоснованности разработанных организацией трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения. С другой стороны, информация сегментарной отчетности может быть учтена для последующей корректировки существующих трансфертных цен.

3.2 Применение  трансфертных цен на примере  нефтяной промышленности

Компании группы вправе определять цену и иные условия  сделок, заключаемых между собой. Структура холдинга должна быть построена  таким образом, чтобы обеспечить принятие подобных решений оперативно и с наилучшим результатом. Формой взаимодействия является трансфертная цена(цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности). Рассмотрена вертикально интегрированная нефтяная компания «НК-1». В ее состав входит одна добывающая компания, один нефтеперерабатывающий завод и головная организация, которая также занимается сбытом нефтепродуктов.

1. При методе ценообразования на основе рыночных цен участникам должно быть предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

- центр ответственности,  приобретающий продукцию, может  покупать ее внутри фирмы до  тех пор, пока продающий центр  ответственности не начинает  завышать существующие рыночные  цены и желает продавать свою  продукцию внутри фирмы;

- если продающее  подразделение завышает существующие  рыночные цены, то покупающий  продукцию центр ответственности  может приобрести ее на стороне.

Ситуация в  нефтяной отрасли не позволяет применять  данный метод, так как большинство  сделок с нефтью заключается между связанными сторонами, что не позволяет считать цены сделок рыночными, а мировые цены не являются приемлемыми для целей расчета, поскольку условия сделок внутри страны нельзя считать сопоставимыми с мировыми.

2. Метод трансфертного ценообразования, ориентированный на издержки производства. В нефтяной отрасли нормирование затрат возможно и рационально, так как установки для добычи переработки нефти имеют определенные технические параметры, а заработная плата и прочие производственные расходы не подвержены резким колебаниям. При установлении процента маржи на себестоимость остаток прибыли будет аккумулироваться в той компании группы, для которой данный процент не установлен. Данный метод является простым в использовании, поскольку вся необходимая информация содержится внутри группы, и позволяет реализовывать инвестиционные проекты с помощью перераспределения финансовых потоков внутри группы компаний.
3. Метод цены перепродажи. Цена на нефть определяется как цена нефти, которая вошла в стоимость реализованных нефтепродуктов на внутреннем рынке. Метод расчета основывается на выделении из стоимости корзины нефтепродуктов доли сырьевой составляющей путем вычитания затрат (стоимость переработки нефти, затраты на реализацию нефтепродуктов с учетом рентабельности). Указанным методом определяется цена нефти как цена сырья для нефтеперерабатывающих заводов. По сравнению с предшествующим методом существует разница в расчетной цене нефти, причиной чего являются установленные нормы рентабельности для переработки и сбыта, а так же значительная разница между себестоимостью добытой нефти и рыночной ценой нефтепродуктов. Метод цены перепродажи ориентирован в большей степени на установлении цены нефти от конечных потребительских цен, поскольку рентабельность реализации и стоимость переработки 1 тонны нефти можно считать достаточно стабильными величинами.
4. Метод разделения прибылей. Метод раздела прибыли в большинстве случаев будет вести к ситуации, когда в распоряжении добывающей будет оставаться большая часть прибыли, так как добыча нефти- это более фондоемкое производство, нежели оборудование, используемое сбытовой компанией. Метод раздела прибыли достаточно сложен в использовании, и в качестве результата не всегда можно получить результат, соответствующий целям и политике группы.
5. Метод чистой прибыли сделки. Цена, рассчитанная с использованием данного метода, имеет тенденцию к распределению прибыли в сторону сбытовых компаний, так как средняя отраслевая рентабельность в торговле обычно выше, чем в производстве.