Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Красносельский хлеб»

 

Основным и важнейшим показателем оценки эффективности деятельности предприятия является анализ прибыльности, доходности, т.е. рентабельности. Оценим финансовые результаты от реализации товарной продукции ООО «Красносельский хлеб» за 2009, 2010, 2011 годы, которые представлены в таблице 11. Источник информации-отчеты о прибылях и убытках за 2009, 2010 и 2011 годы.

Таблица 11 – Финансовые результаты от реализации товарной продукции

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	2011г. в % к  2009г.
Полная себестоимость  проданной продукции, тыс. руб.	51654	39520	51558	99,81
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	56449	56976	62170	110,13
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	4795	17456	10612	221,31
Рентабельность  затрат, %	9,28	44,17	20,58	221,77
Рентабельность  продаж, %	8,49	30,64	17,07	201,06

 

Предприятие работает достаточно эффективно, о чем свидетельствуют  результаты деятельности (таблица 3). Так за исследуемый период выручка увеличилась на 10,13% и составила в 2011г. 62170 тыс. руб. Причем выручка увеличивается в большей степени, чем себестоимость (темп роста 99,81%). Рентабельность затрат изменяется без четко выраженной тенденции, ее значение увеличилось к 2010 году на 34,8 п.п., а к 2011 году снизилось на 23,59 п.п. и составило 20,58%. В целом темп роста рентабельности затрат за исследуемый период составил 221,77%. Динамика рентабельности продаж аналогична динамике рентабельности затрат. За исследуемый период темп роста рентабельности продаж составил 201,06%. Финансовым результатом работы предприятия в 2011г. стало получение прибыли, показатель которой увеличился по отношению к показателю 2009 года в 2,2 раза и составил 10612 тыс.руб.

 

3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Красносельский хлеб»

3.1 Анализ внутренних документов

 

Одним из основных документов, устанавливающих правила ведения бухгалтерского и налогового учета в организации является учетная политика.

Учетная политика организации – это составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год.

Согласно Учетной  политике ООО «Красносельский хлеб» (см. приложение 3), бухгалтерский учет операций ведется в соответствии с рабочим планом счетов (см. приложение 4), который является приложением к Учетной политике и разработан Обществом с учетом его потребностей и особенностей деятельности на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.00 № 94Н [12].

Бухгалтерский учет в ООО «Красносельский хлеб»  ведется в соответствии с учетной и налоговой политикой. Учет в ООО «Красносельский хлеб» полностью автоматизирован на базе программы 1С: предприятие 8.0.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  учетных документах, для отражения  на счетах бухгалтерского учета и  в бухгалтерской отчетности ведутся следующие регистры бухгалтерского учета:

1. Главная книга;
2. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам;
3. Кассовая книга.

Хозяйственные операции оформляются первичными документами  по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и утвержденным в установленном порядке.

Формы первичных  учетных документов, не предусмотренные унифицированными формами, утверждаются внутренними распорядительными документами Общества.

Ведение Обществом кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. № 18  «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» [16].

При осуществлении  расчетов через банковский счет первичным документом, подтверждающим списание денежных средств с расчетного счета Общества является выписка банка, которая хранится в электронном виде и распечатывается по мере необходимости. Хранение информации по совершенным платежным операциям, являющихся основанием для формирования строк выписки банка, также осуществляется в электронном виде.

           В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация товарно-материальных ценностей, основных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств, хозяйственного инвентаря, расчетов. Общества производится один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным. Проведение инвентаризации обязательно: при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, при реорганизации Общества, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. По инициативе руководителя или главного бухгалтера инвентаризация расчетов с контрагентами может производиться чаще, чем один раз год.

Согласно Рабочего плана счетов, представленного в  приложении 4, для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Красносельский хлеб» применяется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для которого открыты следующие счета второго порядка.

3.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Красносельский хлеб»

 

ООО «Красносельский хлеб» является комиссионером, то есть принимает товары на комиссию для продажи за комиссионное вознаграждение. При этом собственник товаров (комитент) право собственности не передает, а значит комиссионер не имеет право учитывать полученные товары на счете 41 «Товары». Для учета данных операций существует забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Учет на данном счете ведется в разрезе номенклатуры товаров. При продаже товаров комиссионер получает вознаграждение, которое относится на доходы предприятия, а именно на счет 90.01.1 «Выручка от продаж, необлагаемых ЕНВД».

Учет расчетов с комитентами ведется на счете 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», для которого открыты следующие счета второго порядка:

76.01	Расчеты по имущественному личному и добровольному страхованию
76.01.1	Расчеты по имущественному и личному страхованию
76.01.2	Платежи по добровольному  страхованию работников
76.02	Расчеты по претензиям
76.03	Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам
76.04	Расчеты по депонированным суммам
76.05	Расчеты с прочими  поставщиками и подрядчиками
76.06	Расчеты с прочими  покупателями и заказчиками
76.09	Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами
76.10	Расчеты с работниками  организации
76.21	Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте)
76.22	Расчеты по претензиям (в валюте)
76.25	Расчеты с прочими  поставщиками и подрядчиками (в валюте)
76.26	Расчеты с прочими  покупателями и заказчиками (в валюте)
76.29	Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами (в валюте)
76.32	Расчеты по претензиям УЕ
76.35	Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками (в у.е.)
76.36	Расчеты с прочими  покупателями и заказчиками (в у.е.)
76.39	Прочие расчеты  с разными дебиторами и кредиторами (в у.е.)
76.41	Расчеты по исполнительным документам работников
76.А	НДС с полученных авансов
76.АВ	НДС по авансам  и предоплатам
76.Н	Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет

 

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами ведется  в соответствии с учетной и налоговой политикой. Учет в ООО «Красносельский хлеб» полностью автоматизирован на базе программы 1С: предприятие 8.0. (рисунок 1).

 

                                                                     

 

 

 

 

Рисунок 1 - Схема движения бухгалтерской информации по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Основные бухгалтерские  проводки по операциям с комитентом представлены в таблице 12.

 

Таблица 12 – Учет комиссионной торговли

Содержание  операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
Получены товары от комитента	Товарная накладная, счет-фактура № 5 от 15.07.12	004		236 500	5, 6
Продажа товаров  магазину Глобус	Товарная накладная  №1 от 20.07.12, счет, счет-фактура №2 от 20.07.12	76.09	004 76.09	198 000	7,8,9
Магазин Глобус оплатил товары	Выписка с расчетного счета	76.09	51	198 000	12
Оформлен отчет  комитенту о проданных товарах, отражена полученная выручка и начислен НДС	Отчет комитенту  №1 от 31.07.12	76.09 90.03	90.01.1 68.02	14 850 2 265,25	10
Перечислены денежные средства комитенту	Выписка с расчетного счета	76.09	51	133 650	12
Учтена дополнительная выгода от продажи товаров по комиссии	БС № 1 от 31.07.12	76.09	90.01.1	51 765,26	11

 

 

Для контроля и  обобщения информации за движением  товаров, принятые на комиссию, в программе 1С: Бухгалтерия формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 004 «Товары, принятые на комиссию». Для обобщения информации о расчетах с комитентов в программе можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

 

 

 

Также ООО «Красносельский хлеб» в связи с имеющимися свободными денежными средствами решило предоставить 1 июня 2012 года заём на два месяца компании ООО «Заемщик». По условиям договора расчет процентов производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на последнее число месяца, увеличенную на три процентных пункта. Сумма займа по договору составила 100 000 рублей.

Таким образом, доходом организации в виде процентов  по займу принимается в бухгалтерском  учете ежемесячно в следующих суммах:

1. на 30 июня = 100 000 * 14%/365 * 30 = 1 150 рублей
2. на 31 июля = 100 000 * 14%/365 * 31 = 1 189 рублей

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ денежные средства, переданные по договору займа, не учитываются в составе расходов, а возвращенная заемщиком сумма займа не включается в доходы организации. Проценты, причитающиеся заимодавцу, являются внереализационными доходами. При кассовом методе проценты признаются доходами в период получения от заемщика суммы причитающихся процентов. В связи с этим в бухгалтерском учете возникает отложенное налоговое обязательство. В июне оно составит 230 рублей (1 150 * 20%), а в июле – 237,80 рублей (1 189 * 20%).

Для учета выданных займов в бухгалтерском учете  к счету 58 «Финансовые вложения»  открыт субсчет 58.03 «Предоставленные займы». Причитающиеся по договору займа проценты будут отнесены на прочие доходы организации, то есть на счет 91.01 «Прочий доход». Расчеты с ООО «Заемщик» по начислению и получению  процентов в учете отражается через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а именно на отдельном субсчете 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками». Отложенное налоговое обязательство начисляется на счет 77 «Отложенное налоговое обязательство» в корреспонденции с субсчетом 68.10 «Прочие налоги и сборы», а списывается – обратной проводкой.

 

 

Таблица 13 – Учет процентов

Хозяйственная операция	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Приложение
Перечислены денежные средства ООО «Заемщик»	Выписка банка  от 01.06.12	58.03	51	100 000	12
Начислены проценты за июнь	БС № 4 от  30.06.12	76.06	91.01	1 150	13
Отражено отложенное налоговое обязательство	БС № 4 от  30.06.12	68.10	77	230	13
Начислены проценты за июль	БС № 5 от  31.07.12	76.06	91.01	1 189	14
Отражено отложенное налоговое обязательство	БС № 5 от 31.07.12	68.10	77	237,80	14
Отражено поступление  процентов от ООО «Заемщик»	Выписка  банка  от 31.07.12	51	76.06	2 349	12
Списано отложенное налоговое обязательство	БС №6 от 31.07.12	77	68.10	467,80	15
Возвращен займ ООО «Заемщик»	Выписка банка  от 31.07.12	51	58.03	100 000	12