Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Министерство образования науки РФ

 

Автономная некоммерческая организация среднего профессионального образования «Колледж экономики, страхового дела и информационных технологий»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа по предмету: « Бухучет»

На тему: Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент: Кокоев Д.В.

Группа: ДЭ-401

Проверил преподаватель:Пичуги А.В.

 

 

                                           

                                           

 

Москва – 2013.

 

Содержание

 

Введение

1.Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

1. Понятие дебиторской задолженности.
2. Понятие кредиторской задолженности.
3. Виды кредиторской и дебиторской задолженности.

2. Учет расчет с дебиторами и кредиторами.

2.1. Счет 76 Расчет с разными дебиторами и кредиторами.

2.2. Расчетные счета 60 и 62.

3. Практическая часть.

Заключение.

Список используемой литературы. 
Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация постоянно взаимодействует с другими юридическими и физическими лицами, выступающими относительно нее в роли поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, кредиторов и заимодавцев, дебиторов и заемщиков, а также подотчетных лиц.

Как отмечается в ст. 307 ГК РФ, «в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности».

Определение обязательства предполагает существование двух сторон: обязанной выполнить действие и имеющей право требовать исполнения. Стороны обязательства получили в законодательстве специальные наименования: «должник» и «кредитор». Денежное обязательство — это обязательство, в силу которого должник обязан уплатить кредитору определенную сумму денежных средств, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Основным способом прекращения денежного обязательства является его надлежащее исполнение, т. е. перечисление должником денежных средств в порядке и на условиях, предусмотренных обязательством.

Однако в современных условиях большое распространение получили так называемые «не денежные формы расчетов», предполагающие различные схемы прекращения обязательств контрагентов, отличающиеся от перечисления (получения) денежных средств. Возможные способы прекращения обязательств определены гражданским законодательством. Помимо исполнения обязательства должником, законодательством предусмотрено также прекращение обязательства вследствие исполнения его третьим лицом, зачетом встречного однородного требования, предоставлением взамен исполнения отступного, новацией, невозможностью исполнения, прощением долга и по иным основаниям. Изменение величины и (или) структуры дебиторской и кредиторской задолженности организации возможно также в результате перемены лиц в обязательстве (перевод долга, переход прав кредитора к другому лицу).

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Для учета дебиторской задолженности предусматриваются следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее погашения и исходя из требований составления бухгалтерской отчетности подразделяется на краткосрочную (срок погашения установлен и в течение 12 месяцев с момента возникновения) и долгосрочную (срок погашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет).

Кредиторская задолженность

- это обязательства организации  за поставленные ей товары, работы  и услуги, а также другие обязательства  в пользу кредиторов, обусловленные  прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации I влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов и, следовательно, отток экономических ресурсов организации, обусловленный необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.

Для учета кредиторской задолженности предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По активно-пассивным счетам учета расчетов (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) сальдо в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое – в пассиве

 

Глава 1 Теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Понятие дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгалтерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе. В то же время дебиторская задолженность охватывает все расчеты предприятий- поставщиков с предприятиями-покупателями, следовательно, к ней можно применить норму ГК РФ об обязательстве, так как в процессе расчетов возникают обязательства. «Статья 307. Понятие обязательства и основания его возникновения.1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». Если соотнести это с вышесказанным и не брать во внимание случай воздержания от исполнения определенных действий, то можно сказать, что дебиторская задолженность – это обязательство дебитора (должника) в его денежном измерении, а именно: стоимость имущества к передаче, стоимость работы к выполнению и т.д. Таким образом, возникает объект оценки – дебиторская задолженность. В соответствии с гл. 5 Федерального Закона №135-ФЗ от 29.07.1998 г. «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» «К объектам оценки относятся: права требования, обязательства (долги); иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена возможность их участия в гражданском обороте». Но сама по себе дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, для того, чтобы она могла участвовать в гражданском обороте, необходимо её переоформление. Поэтому продаваться может только уступка права требования, которая может иметь цену в следующих случаях появления потребительской стоимости у покупателя: - своевременного погашения кредиторской задолженности покупателя, возникшей по другой сделке, а также предотвращения убытков; - получения от дебитора выгодных покупателю товаров (услуг); - установления контроля над дебитором. В балансе дебиторская задолженность разделяется на задолженность с ожидаемым сроком погашения через год и с ожидаемым сроком погашения до года. К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды обязательств: - векселя; - складские свидетельства; - авансы, по которым не поставлены товары и услуги; - долги по выполненным договорам (продажам в кредит); - встречные невыполненные бартерные поставки; - задолженность учредителей; - расчеты по претензиям, в том числе расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию. В практике бухгалтерского учета задолженность учредителей не рассматривают как дебиторскую задолженность. Данные виды задолженности отражаются по следующим счетам бухгалтерского учета. 1. Для промышленных и торговых предприятий.2 сч. 61 «Расчеты по авансам выданным», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», сч. 78 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами». а аналитический учет ведется по каждому дебитору. При подведении итогов отчетного периода данные по этим счетам отражаются в балансе. Но в практике оценки к дебиторской задолженности в основном относят денежные обязательства по выполненным договорам. Реже рассматривается вопрос оценки авансов, т.е. прав требования по договорам, по которым предприятие произвело оплату, но поставка товаров или оказание услуг было не совершено или совершено не полностью. Векселем называется безусловное обещание или распоряжение заплатить денежные средства указанному лицу в указанном месте и в указанный срок. Векселя выделяются в отдельную группу, так как их обращение регулируется вексельным законодательством, а не гражданским. В то же время, если при составлении векселя нарушена форма векселя, то он может перейти в категорию обязательств, регулируемых гражданским законодательством. Складским свидетельством согласно Гражданскому кодексу РФ признается выданная товарным складом поклажедателю ценная бумага, подтверждающая принятие на хранение от последнего товаров и удостоверяющая право держателя этой бумаги распорядиться указанными в ней товарами. Специфика таких бумаг как вида имущества заключается в том, что передача бумаги ведет к смене собственника товара, право на получение которого закреплено в этой бумаге. В данной работе рассматривается оценка прав требования по договорным обязательствам. Цели оценки, объекты оценки Дебиторская задолженность может продаваться в следующих случаях: Обеспечение ликвидности – возможные инструменты: факторинг, реализация на открытом рынке; Ликвидация предприятия и необходимость удовлетворения прав кредиторов – реализация на открытом рынке; Покупка дебиторской задолженности у кредиторов предприятия с целью возможного поглощения предприятия, участия в банкротстве или инициирования процедуры банкротства; Организация цепочки взаимного погашения обязательств для «расшивки» неплатежей; Выкуп с дисконтом собственных долгов в случае возникновения проблем у организации-кредитора; Реструктуризация портфеля кредитов и кредитных активов (банки и страховые компании). Цели оценки дебиторской задолженности могут быть следующие: реализация на открытом рынке: стандарт стоимости – рыночная; факторинг: стандарт стоимости – рыночная, инвестиционная; реализация залога прав требований: стандарт стоимости – рыночная; реализация на открытом рынке в ограниченный срок: стандарт стоимости – ликвидационная; реализация при реструктуризации: стандарт стоимости – рыночная, инвестиционная; залог (операция факторинга с правом регресса): стандарт стоимости – инвестиционная; реализация на ограниченном рынке (выполнение авансированных работ, бартер): стандарт стоимости – объекта оценки с ограниченным рынком; замещения; как этап при оценке бизнеса: стандарт стоимости – при существующем использовании, рыночная.3 В качестве объектов оценки могут выделяться следующие возможные группы прав требований: - дебиторская задолженность частных предприятия по договорам поставки оказания услуг (по продажам в кредит), оценка факторинговых операций, дебиторская задолженность государственных предприятия по договорам поставки оказания услуг, дебиторская задолженность банков и страховых компаний, предприятий, кредиты и займы, выданные кредитными организациями кредитным организациям, депозиты, размещенные в банках, кредиты и займы, выданные банками, страховыми компаниями юридическим лицам, кредиты и займы, выданные банками, страховыми и другими предприятиями физическим лицам. Каждая данная группа объектов оценки имеет определенные различия в оценке. Общая методология оценки дебиторской задолженности. При оценке следует учитывать, что покупатель с приобретением дебиторской задолженности, получает право требования пени, штрафа и неустойки, предусмотренные договором между должником и дебитором. В связи с этим, основным методом оценки является доходный, а затратный метод и метод сравнительных продаж являются вспомогательными. Главная задача оценки дебиторской задолженности – это определение рыночной стоимости, иными словами, определение денежного эквивалента, который ожидается получить в результате продажи дебиторской задолженности, полученной на основе анализа данных бухгалтерского учета должника и другой существенной информации. Следует отметить, что этот денежный эквивалент, как правило, отличается от договорной величины, учтенной по балансу. При осуществлении оценки дебиторской задолженности должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности. - условия прекращения обязательств - расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров и т.д. Сроки расчетов, предусмотренные договорами, наличие обеспечения по соответствующему обязательству, наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции, финансовое состояние организации-дебитора, другие сведения, учитываемые оценщиком при осуществлении оценки, сообщенные должником и организацией-дебитором, При осуществлении оценки дебиторской задолженности с учетом ее балансовой стоимости необходимы две корректировки, оценка и учет безнадежных долгов, оценка возможных возвратов товаров и скидок. Корректировка дебиторской задолженности, возникающая вследствие появления материальных претензий, связанных с возвратом и недостачей товарно-материальных ценностей, учитывается в акте сверки дебиторской и кредиторской задолженности сторон. На основании имеющихся у предприятия документов о возникновении, составе и наличии дебиторской задолженности составляется перечень организаций-дебиторов имеющих задолженность, в том числе просроченную. В зависимости от размера дебиторской задолженности, анализ задолженности организаций-дебиторов может проводиться выборочно.4 К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие дебиторской задолженности относятся, договоры с соответствующими приложениями о поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг), счета-фактуры, акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг, платежные документы, акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по каждому должнику, другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской задолженности. Проверяется соответствие сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. При необходимости, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить соответствие проставленной в документе или проходящей в учете суммы. Последовательность проведения оценки дебиторской задолженности по статьям бухгалтерского учета следующий, проверяются оригиналы документов, подтверждающие дебиторскую задолженность (договоры, счета-фактуры, накладные, квитанции в приеме груза и т.п.) - проверяется подтверждение организацией-дебитором имеющейся задолженности (акты сверки, взаимной задолженности, подтверждение налоговой инспекции, где на учете состоит организация-дебитор, акты встречных проверок и г. п.). - проводится анализ финансового состояния, организации-дебитора; - проводится оценка рыночной стоимости дебиторской задолженности по конкретному должнику и по конкретному договору поставки (оказания услуг; выполнения работ)

1.2 Понятие кредиторской задолженности

В законодательных документах не дано определение термина «кредиторская задолженность». Между тем данное понятие используются регулярно и связаны с обязательствами предприятия. В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме.

Долги, возникающие в результате деятельности предприятий, обычно называют общим термином "Кредиторская задолженность".

Четкий бухгалтерский учет кредиторской задолженности предприятиями и организациями имеет важное значение. Каждая компания должна иметь достоверные сведения о том, кому и сколько она задолжала. Необходимо также четко понимать, какая задолженность является текущей (то есть, погасится в ближайшее время), а какую "кредитору" пора списывать.

Таким образом, задачей учета кредиторской задолженности является сбор достоверных сведений о том, кому должно предприятие, какую сумму, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник этот долг, когда задолженность должна быть погашена и т.д. Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера.

Осуществление контроля за движением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетелствoвать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, сотрудниками фирмы, прочими кредиторами, так как это означает своевременное погашение организацией своей задолженности перед этими кредиторами.

Рассмотрим состав кредиторской задолженности в бухгалтерском учете предприятия.

Положением о бухгалтерском учете 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" определен состав показателей бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса предусмотрена статья "Кредиторская задолженность", которая включает следующие виды задолженности:

- поставщики  и подрядчики;

- векселя  к уплате;

- задолженность  перед дочерними и зависимыми  обществами;

- задолженность  перед персоналом организации;

- задолженность  перед бюджетом и государственными  внебюджетными фондами;

- задолженность  участникам (учредителям) по выплате  доходов;

- авансы  полученные;

- прочие  кредиторы.

Кроме того, в соответствии с общим правилом, установленным пунктом 19 ПБУ 4/99, обязательства в балансе должны предоставляться с подразделением, в зависимости от срока обращения (погашения), на краткосрочные и долгосрочные.

Краткосрочная кредиторская задолженность - та, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочная кредиторская задолженность - задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев после отчетной даты.

1.3 Виды кредиторской и дебиторской задолженности.

Во всех случаях, когда у лица, противостоящего в правоотношении организации-кредитору, существует обязанность, предметом которой является долг, либо ранее имевшееся иное обязательство трансформируется в долговое, у кредитора появляется право требования уплаты (передачи, возврата) этого долга. Исполнение дебитором своей долговой обязанности и получение кредитором соответствующего удовлетворения прекращают обязательство. Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств. Проведение такой инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности согласно п.2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Это является обязательным условием и составной частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. В соответствии с постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 для оформления результатов сверки используется у.ф. № ИНВ-17 " Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" и приложение к ней – "Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами".