Одновременно  на указанную сумму кредитуется  забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». [4, c.87]

     Рассмотрим  учет расчетов с покупателями и заказчиками  на примере ООО "Версити". Предприятие продало покупателю продукцию. Цена продукции, согласно договору, - 17 505 914 руб. (в том числе НДС – 2 917 652 руб.). Себестоимость продукции 10 000 000 руб.

     Бухгалтер ООО "Версити" сделал проводки:

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка от реализации»  – 17 505 914 руб. - отражены выручка от реализации продукции и сумма задолженности покупателя; ТТН (Приложение Г)

     Дебет 90-3 «НДС»  Кредит 68 субсчет "Расчеты  по НДС" – 2 917 652 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет; ТТН, счет (Приложение Г, Д)

     Дебет 90-2 «Себестоимость реализации» Кредит 43 «Готовая продукция» - 10 000 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

     Дебет 90-9 «Прибыль от реализации»  Кредит 99 «Прибыли и убытки» – 4 588 262 руб. (17 505 914 – 2 917 652 – 10 000 000) - отражена прибыль от реализации.

     Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО "Версити" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при  расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых  данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в  срок расчетным документам; авансам  полученным; векселям, срок поступления  денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     Списанная задолженность в ООО "Версити" учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов" в  течение пяти лет.

     Если  покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный  договором, то по такой задолженности  возможно создание резерва сомнительных долгов, что предусмотрено учетной политикой ООО "Версити".

     Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее  был создан резерв, отражается проводкой:

     Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»  Кредит 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» - списана задолженность  покупателя (заказчика) за счет резерва  сомнительных долгов.

     В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить  покупатель (заказчик).

     Покупатель  оплачивает поставленную продукцию  с соблюдением порядка и формы  расчетов, предусмотренных договором  поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

     В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при  оплате продукции и работ по частичной  их готовности.

     Документальное  оформление расчетов с покупателями и заказчиками аналогично документальному  оформлению с поставщиками и подрядчиками рассмотренному выше.

2.3. Пути уменьшения дебиторской  и кредиторской задолженности

 
 

     Поскольку, в условиях рынка ни одно предприятие  не может обойтись без долговых обязательств, являясь одновременно и дебитором, и кредитором, особое значение приобретает  создание и использование оптимальных  схем движения дебиторской и кредиторской задолженности. Хорошо отлаженная система  расчетов с дебиторами и кредиторами  – это залог успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии, которым в значительной степени обусловлено его процветание и развитие.

     Снижение  периода оборачиваемости дебиторской  и кредиторской задолженностей говорит  об улучшении финансового состояния  предприятия. Ускорение оборачиваемости  дебиторской задолженности влечет за собой ускорения оборота денежных средств, запасов и обязательств предприятия.

     Поскольку дебиторская задолженность представляет собой, по сути, иммобилизацию, т. е. отвлечение из хозяйственного оборота собственных  оборотных средств предприятия, сопровождающуюся косвенными потерями, любое предприятие заинтересовано в максимально возможном ускорении  оборачиваемости замороженных в  дебиторах средств. Теоретически дебиторская  задолженность может быть сведена  до минимума, тем не менее этого  не происходит по многим причинам, в  том числе и по причине конкуренции [7, с. 452]. С кредиторской задолженностью дело обстоит ровно наоборот; это  источник средств, поэтому предприятие  заинтересованно в максимально  длительном использовании чужих  средств, т. е. в оттягивании срока  платежа, при условии их бесплатного  появления и без отягощающих  для предприятия последствий.

     Использование современных методов управления дебиторской и кредиторской задолженностями  показывает что, эта проблема, должна решаться путем разработки и применения целой программы использования  различных методов, так как не может быть универсального метода для  всех конкретных ситуаций. [14, c. 90]

     Для предприятий можно порекомендовать  следующие предложения по управлению дебиторской и кредиторской задолженностями:

     1. Необходимо решать задачу не  только снижения дебиторской  задолженности, но и ее сбалансированности  с кредиторской. При анализе соотношения  между дебиторской и кредиторской  задолженностями необходим анализ  условий коммерческого кредита,  предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

     2. Для обеспечения максимизации  притока денежных средств предприятию  следует использовать широкое  разнообразие моделей договоров  с гибкими условиями формы  оплаты. При этом возможны различные  варианты: от предоплаты или частичной  предоплаты до передачи на  реализацию и банковской гарантии.

     3. Целесообразно проведение предварительного  изучения платежеспособности и  надежности партнера, его кредитной  истории, особенно при заключении  крупных контрактов. Однако для  этого необходимо располагать  банками данных, знанием методики  и возможных способов оценки  обязательности контрагентов. Подобную  работу способны выполнять специальные  агентства, кредитные бюро, банки  или аналитические службы самих  предприятий. Однако окончательное  решение предприятие должно принимать самостоятельно [4, с. 86]. Если покупатель неизвестен и нет информации о его платежеспособности, целесообразно использовать аккредитивную форму расчетов, которая обеспечивает практически стопроцентную гарантию платежей. Если имеется информация о необязательности покупателя, то в качестве условия продажи товара могут быть выдвинуты предварительная оплата и авансовые платежи. Если информации о платежеспособности покупателя недостаточно и если покупатель не имеет возможности осуществить предоплату, авансовые платежи, выставить аккредитив, то можно использовать другие формы гарантированных платежей. В противном случае будут потеряны покупатели и рынки сбыта.

     4. Поиск совместных решений по  предотвращению нарушений условий  контрактов в части платежей  есть наиболее рациональный и  цивилизованный путь упреждения  просроченной задолженности. Таким  образом, деловые партнерские  отношения и сотрудничество продавца  с покупателем способны обеспечить  наиболее быстрое и эффективное  решение проблем и сокращения  просроченной задолженности.

     Существует  возможность продажи дебиторской  задолженности со скидкой (с дисконтом) с тем, чтобы вырученные средства были направлены на погашение задолженности.

     Рассмотрим  немного подробнее предложение  процедуры продажи долгов с дисконтом  к ситуации дебиторы –кредитор. Сегодня  в условиях конкуренции, предприятиям не выгодно иметь дебиторскую  задолженность. Растягивание взимания задолженности во времени принесет, по нашему мнению, больший убыток, чем  продажа задолженности заинтересованным предприятием. Покупка же дебиторской  задолженности предприятий должников  будет выгодна как банкам, так  и предприятиям, занимающимся факторингом. Для предприятий должников эта  процедура ничего положительного не принесет, только поменяется один кредитор на другого. Кредитор же сможет использовать полученные средства для покупки  необходимого ему сырья, материалов и т. д. на рынке с учетом расхода  на дисконтирование долга.

     Применительно к наши условиям, ведущие специалисты  в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

     - исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

     -  периодический пересмотр предельной суммы кредита;

     - использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

     -  формирование принципов расчетов  предприятия с контрагентами  на предстоящий период;

     -  формирование условий обеспечения  взыскания задолженности;

     Методы  воздействия на должников обобщенно  можно классифицировать следующим  образом:

     Юридические методы взыскания дебиторской задолженности. Претензионная работа, досудебная переписка и, наконец, подача иска.

     Экономические методы взыскания дебиторской задолженности. К экономическим методам воздействия следует отнести финансовые санкции (штраф, пеня, неустойка) и залоговые отношения. Если ваш постоянный покупатель нарушает условия оплаты, первой экономической санкцией против него может стать приостановка дальнейших поставок.

     Психологические методы взыскания дебиторской задолженности. 

     Традиционными методами управления дебиторской задолженностью являются:

     1. Контроль за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности. 

     2. Разработка гибкой системы оплаты  в зависимости от сроков и  форм оплаты (предоплата, частичная  предоплата, передача на реализацию, выставление промежуточного счёта  и т.п.)

     3. Использование системы скидок  при досрочной оплате счёта 

     4. Факторинг (перепродажа счетов  дебиторов 3-м лицам) 

     5.Страхование  сделок 

     6.Использование  банковской гарантии или поручительства 

     7.Использование  залога или заклада 

     8. Своевременно выявлять недопустимые  виды кредиторской и дебиторской  задолженности (просроченные (неоправданные)  задолженности);

     9. По возможности ориентироваться  на большее число покупателей  с целью уменьшения риска неуплаты  несколькими крупными покупателями. 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 
 

     Эффективное управление оборотным капиталом предприятия предполагает не только поиск и привлечение дополнительных источников финансирования, но и рациональное их размещение в активах предприятия.

     Финансовое  положение предприятия находится  в прямой зависимости от состояния  оборотных средств, поэтому предприятия  заинтересованы в организации наиболее рационального движения и использования  оборотных средств. При замедлении оборачиваемости в оборот вовлекаются  дополнительные средства. Эффект ускорения  оборачиваемости выражается в сокращении потребности в оборотных средствах  в связи с улучшением их использования, их экономии, что влияет на прирост  объемов производства, и как следствие - на финансовые результаты. Ускорение  оборачиваемости ведет к высвобождению  части оборотных средств, которые  используются для нужд предприятия  и для накопления на расчетном  счете.

     Особая  роль в финансовом менеджменте отводится  управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности  аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Здесь важно  не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с  высокой степенью риска, вовремя  выставлять платежные счета, следить  за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.