Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Между туристом и турагентством  должен быть заключён договор розничной  купли-продажи. Это означает, что дата передачи такого договора и является моментом определения выручки от продажи туристической путёвки. Сама же выручка от продажи путевок становится доходом в момент их реализации.

Расходы в туристической  организации, делятся на два вида: производственные и коммерческие, к которым относятся расходы на рекламу и продажу туристских услуг,

Также к прямым расходам можно относить те затраты, которые отражаются на счете «Основное  производство». Все накладные расходы  можно отнести к расходам текущего отчетного периода.

ПРИМЕР  ООО «Весь МИР» продает туры на горнолыжные курорты Алтая. На январь 2012 года был заключен договор купли-продажи на продажу индивидуального тура. Начало тура - 18 января, окончание - 5 февраля. Цена индивидуального туристического пакета - 19 215 руб., в том числе налог с продаж – 915 руб., НДС – 3050 руб.

Учетной политикой туроператора предусмотрено: выручка от реализации индивидуального тура определяется в день передачи туристу путевки и всех необходимых документов.

В декабре 2011 года турист подписал договор и внес в кассу ООО  «Весь МИР» предоплату в размере 100% стоимости. тура.

Затраты на формирование тура у ООО «Весь МИР» в декабре 2011 года:

– проживание и проезд – 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.;

– питание – 3000 руб., в  том числе НДС – 500 руб.

В январе 2012 года заказчику  были переданы документы, в том числе  и туристская путевка. Для целей  налогообложения прибыли ООО  «Весь МИР» определяет доходы и расходы  методом начисления:

Декабрь 2011 года

Дебет 50 Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным»  – 19 215 руб. – получен аванс по договору на индивидуальный тур;

Дебет 62/субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – начислен НДС с аванса;

Дебет 20 Кредит 60 – 10 000 руб. (20 000 – 2000) – отражена стоимость проживания и проезда;

Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб. – учтен НДС по проживанию и проезду;

Дебет 20 Кредит 60 – 2500 руб. (3000 – 500) – отражена стоимость  питания;

Дебет 19 Кредит 60 – 500 руб.– учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 15 000 руб. (12 000 + 3000) – оплачены расходы  по формированию тура;

Дебет 68/субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2500 руб. –  сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 43 Кредит 20 – 12 500 руб. – сформирована стоимость тура;

Январь 2012 года

Дебет 62 Кредит 90-1 – 19 215 руб. – отражена выручка  от реализации тура в день передачи путевки и всех необходимых документов;

Дебет 62/субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  Кредит 62 – 19 215 руб. – зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68/субсчет  «Расчеты по НДС» Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 3050 руб. – восстановлена сумма НДС  с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 12 500 руб. – списана на реализацию стоимость тура;

Дебет 90-4 Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 915 руб. – учтен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – учтен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 5500 руб/ (19215-915-3050-12500) – отражена прибыль от реализации тура.

Налогообложение у туроператора

В соответствии с действующей редакцией ГК РФ за туроператором закреплена обязанность уплаты турагенту комиссионного вознаграждения. Оно может быть установлено: как процент от стоимости путевки; как разница между ценой ее продажи и ценой, которая назначена туроператором; в виде фиксированной суммы. В договоре необходимо предусмотреть: порядок определения и размер вознаграждения; срок его уплаты; форму и порядок предоставления турагентом отчета о реализованных путевках.

Момент передачи туроператору путевок реализацией не признается. Моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура. Выручка от реализации отражается на основании ваучера, который подтверждает оказание услуг.

Момент реализации турпродукта можно отражать в  учете туроператора на основании отчета турагента о продаже путевок на день передачи ее туристу.

В учетной политике туристской фирмы необходимо закрепить  порядок определения выручки, как  в целях бухгалтерского, так и  налогового учета.

Если в налоговом  учете туроператор рассчитывает доходы и расходы методом начисления, то днем получения дохода является дата продажи путевки, указанная в отчете комиссионера (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Если же учет доходов и расходов ведется кассовым методом, то выручку от реализации в целях налогового учета нужно отражать в том месяце, когда на расчетный счет туроператора поступят деньги от турагента.

Налогообложение прибыли у турагентов

Если турагент продает путевки по посредническим договорам, то момент реализации путевок  в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов определяется так:

- при использовании  метода начисления – это дата  утверждения отчета;

- при использовании  кассового метода – это дата  получения от покупателей оплаты  за проданные путевки.

Предварительная оплата туров также считается выручкой.

 

26. Учет  и формирование финансовых результатов  по оказанию услуг

Учет конечного  финансового результата деятельности ведется на пассивно-активном счете 99 "Прибыли и убытки". Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета — убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.

Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:

1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль — коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + прочие доходы — прочие расходы = прибыль (убыток) до налогообложения — налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.

2. В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании, сфере услуг — аналогично как и в производственной деятельности. Однако нужно иметь в виду, что:

-под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота, оборота общепита, оборота сферы услуг;

-под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;

-под коммерческими расходами — расходы на продажу товаров (продуктов в общепите) или издержки по оказанию услуг.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг. Это главный источник средств предприятия, получаемый от обычных видов деятельности, который учитывается на счете 90 "Продажи".

Согласно ПБУ 10/99 (п.16) расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

 В конце отчетного периода субсчета счета 90 "Продажи" закрываются внутренними записями:

-дебет счета 90-1 "Выручка",

-кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

-дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток" от продаж",

-кредит счета 90-2 "Себестоимость продаж",

-кредит счета 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

-кредит счета 68 "НДС".

-дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж",

-кредит счета 44 "Коммерческие расходы".

2. Таким образом,  на субсчете 90-9 будет выявлен  финансовый результат (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный  период и после его окончания  полученный результат путем сопоставления оборотов по счету 90 "Продажи" должен быть списан проводками:

-дебет счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж",

-кредит счета 99 "Прибыли и убытки",

-если будет отрицательный результат, т. е. доходы от обычных видов деятельности не перекроют расходов от этой деятельности, — проводкой:

-дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

-кредит счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

3. По окончании  отчетного периода предварительное  сальдо по субсчетам 91-1 "Прочие  доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрывается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" следующими проводками:

-дебет счета 90-1 "Прочие доходы",

-кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-кредит счета 91-2 "Прочие расходы".

В свою очередь  сальдо по субсчету 91-9 списывается  на счет  
99 "Прибыли и убытки" проводкой:

-дебет счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов",

-кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если результат  будет отрицательным, т. е. прочие расходы превысят доходы, то делается проводка:

-дебет счета 99 "Прибыли и убытки",

-кредит счета 91-9 "Сальдо доходов и расходов".

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

После перенесения  на счет 99 прибыли или убытка от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов на этом счете подсчитывается предварительное сальдо. Если оно кредитовое, то это прибыль до налогообложения, а если дебетовое — убыток.

27. Первичный  учет, его влияние на организацию учетного процесса

Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие в организации. Его объектами являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, затраты на производство, движение полуфабрикатов и остатков незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, финансовыми органами, учредителями и т. п.

Первоначальные  сведения о хозяйственных процессах  и явлениях отражаются в первичных  документах. Первичный бухгалтерский документ — это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

Первичный бухгалтерский  документ должен иметь:

-наименование — финансово-экономическое содержание хозяйственной операции. Документ, не имеющий наименования, а также документ с неясным, плохо читаемым наименованием не будет иметь юридической силы;

-название, а в некоторых случаях адреса и расчетные счета в банках сторон (юридических и физических лиц), участвующих в данной хозяйственной операции. Первичный документ, в котором нет названия и соответствующих атрибутов хотя бы одной из сторон хозяйственной операции, теряет свою адресность и не может быть исполнен;

-дату составления. При отсутствии или нечетком написании даты документ теряет свою адресность во времени. Фактически подобный документ не имеет юридической силы;

-содержание хозяйственной операции (объект документирования), вытекающее из наименования документа, в котором оно имеется в общей форме;

-измерители осуществляемой хозяйственной операции. Отсутствие измерителей в документе лишает его учетно-расчетной базы;

-подписи ответственных лиц — директора организации и главного бухгалтера.

Документы заполняются  работниками бухгалтерии четко, разборчиво с помощью ручной записи чернилами или пастой шариковой  ручки, на пишущей машинке или  с применением вычислительной техники.