Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Как признавать в учете

 РСБУ. В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:

— сырье, материалы  и т. д., которые необходимы при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); — объекты для  продажи; — активы, используемые для  управленческих нужд организации. Кроме  того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.

МСФО. Согласно МСФО 2 к запасам относятся: — товары; — готовая продукция; — «незавершенка».

Как определять стоимость

РСБУ. Российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности запасы по фактической себестоимости. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы.

МСФО. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.

На основании  МСФО 2 себестоимость формируется  из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.

Возможная чистая цена реализации — это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Как списывать

РСБУ. Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01. Рассмотрим их.

1. Списание по  себестоимости единицы запасов.  Этим методом определяют текущую  себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.

2. Списание по  себестоимости первых по времени  приобретения (ФИФО).

3. Списание по  средней себестоимости. Применяя данный метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),

где Сс — среднемесячная себестоимость товаров;

Со — стоимость  остатка товаров на начало месяца;

Сп — стоимость  товаров, принятых к учету за месяц;

Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца;

Кп — количество товаров, принятых к учету за месяц.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года в российском бухгалтерском  учете запрещено использовать метод  ЛИФО. Это когда стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии.

 МСФО. В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.

1. Метод сплошной  идентификации. Его используют  в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают  себестоимость первых по времени  закупок. То есть стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средней  стоимости — когда все запасы  имеют одинаковую среднюю цену  в периоде.

ЛИФО в международном  учете отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех упомянутых способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

24. Учетная политика  организации,  ее значение, порядок  формирования

Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия», утвержденном Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98, а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008.

 Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих нормативно-правовых документах:

-Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

-Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Рабочий план  счетов бухгалтерского учёта.

2. Формы первичных  учётных документов и регистров  бухгалтерского учёта, применяемых  организацией.

3. Способ учёта  приобретения и заготовления  материалов.

4. Способ начисления  амортизации основных средств:

-линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

-способом уменьшаемого остатка;

-способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

5. Способ начисления  амортизации нематериальных активов:

-линейным (равномерно в течение всего срока полезного использования);

-способом уменьшаемого остатка;

-способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Чаще всего  для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов  используется линейный способ, так  как только он совпадает с методом  определения амортизации для целей налогового учёта. При использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

6. Создание резервов. Для равномерного включения расходов  в издержки производства и  обращения организация может формировать резервы:

-по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

-предстоящих расходов на оплату отпусков;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

-на ремонт основных средств;

-на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

-на ремонт предметов проката;

-на затраты по подготовительным работам к сезонному производству;

-на покрытие непредвиденных затрат;

-резервы сомнительных долгов.

7. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

-по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется.

8. Возможность  создания резерва под снижение  стоимости материальных ценностей.

9. Способ учёта  товаров организациями розничной торговли: по покупным ценам (без учёта наценки);  по продажным ценам (с учётом наценки).

10. Способ распределения  доходов в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:  доходы от  обычных видов деятельности;  прочие доходы.

11. Способ определения  выручки от выполнения работ,  оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные  работы, судостроение и т. п.):  по мере готовности работы, услуги, продукции;  по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

12. Способ оценки  незавершенного производства в  зависимости от производственных  или технологических особенностей:  по фактической или нормативной  (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

13. Способ учёта  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования  и специальной одежды: как основные  средства; как материалы.

Учетная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется  в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в  зависимости от применяемой системы  налогообложения могут рассматриваться  следующие основные вопросы:

1. Метод признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль.  В настоящее время Налоговым  кодексом предусмотрены два метода:

-метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

-кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения  стоимости материально-производственных  запасов: 

по стоимости  единицы запасов (товара);  по средней  стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется в бухгалтерском  учете, но применяется в налоговом  учете.

3. Метод начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов:

-линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

-нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод  не применяется в бухгалтерском  учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность  формирования резервов, регулируя  этим исчисление налога на  прибыль:

-резерв по сомнительным долгам;  резерв по гарантийному ремонту; резерв по ремонту основных средств;  резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления  налога на добавленную стоимость:

-«по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

-«по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

 

25. Способы  реализации турпутевок, их учет

Бухгалтерский учёт туристического предприятия принципиально не отличается от бухучёта любого предприятия, производящего, либо предоставляющего какие-либо услуги.

Для начала нужно определить, что входит в туристические услуги, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учёте. В первую очередь – это плата за услуги по туризму и экскурсионное обслуживание, которая в свою очередь включает в себя транспортные услуги, проживание и питание в туристских гостиничных комплексах, пансионатах, а также экскурсионное обслуживание; к ним относится также стоимость комплекса туристических услуг, предоставляемых иностранным туристам на территории РФ; оплата за оформление виз, паспортов, услуги переводчиков, экскурсоводов; оплата зарубежных туров, поступившая в кассу туристического агента; стоимость дополнительных услуг по прейскуранту.

Одной из основных задач, для  бухгалтера турфирмы это правильно  рассчитать выручку от реализации туристических  услуг и отразить соответствующие хозяйственные операций в бухгалтерском учете.

Для отражения выручки  в бухгалтерском учёте служат следующие первичные документы: путёвка с входящим перечнем услуг  туристической организации и  акты, на оказание услуг подписанные. Поскольку формы туристической путёвки утвержденной Минфином сегодня не существует, поэтому у каждой турфирмы должны быть собственные бланки. Обычно бланк путёвки или ваучер заполняется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается в турфирме, второй у сотрудника, сопровождающего туристов, третий вручается принимающей стороне как подтверждение оказания туристических услуг и подтверждающих этот факт печатей и подписей, четвертый отдаётся туристу.