Шпаргалка по "Бухгалтерский (финансовый) учет"

 

Бухгалтерские проводки по учету у лизингополучателя

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет счета	Кредит счета
Получено имущество в лизинг		001 «Арендованные основные средства»
Начисление очередных платежей за имущество, полученное в лизинг	78000	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Одновременно на сумму НДС	14040	193 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Перечислены платежи лизингодателю	92040	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»
Одновременно возмещен НДС	14040	68 «Расчеты по налогам и сборам»	193 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

 

11. Понятие, классификация, оценка нематериальных активов. Документальное оформление и учет нематериальных активов в зависимости от способов их поступления

 

Нематериальные активы - объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку.

Согласно ПБУ № 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно  определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Классификация нематериальных активов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Нематериальные активы в учете и отчетности предприятия отражают по первоначальной и остаточной стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.  Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.  Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Остаточная стоимость – первоначальная за минусом амортизации.

Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов

№	Операция		Первичные документы	Дебет	Кредит		Сумма
1.	Приобретение нематериальных активов
	Покупная стоимость (без НДС)		Договор	08-5	60		35100
	НДС по приобретенным нематериальным активам		Счет-фактура	19-2	60		6318
	Оприходованы нематериальные активы			04	08-5		35100
	Списывается НДС на расчеты с бюджетом		Расчет	68/НДС	19-2		6318
2.	Безвозмездно получены нематериальные активы
	Рыночная стоимость		Акт	08-5	98-3		12300
	Оприходованы нематериальные активы		Карт.учета НМА-1	04	08-5		12300
3.	Получены нематериальные активы от учредителей в счет вклада в уставный капитал
	Стоимость в оценке по договору	Учредит. договор		08-5		75-1	3200
	Оприходованы нематериальные активы	Карт.учета НМА-1		04		08-5	3200

 

12. Учет амортизации и выбытия нематериальных активов. Учет операций, связанных с предоставлением права их использования

 

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принят к учету объект нематериальных активов	04	08/5
По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов
с использованием счета для учета амортизации	20,23,25,26,44	05
При способе равномерного уменьшения первоначальной стоимости	20,23,25,26,44	04

Выбытие нематериальных активов обусловлено их списанием в связи с истечением срока полезного использования (прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) или моральным старением, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передачей безвозмездно, в счет вклада в уставные капиталы других организаций, в пользование и другими хозяйственными фактами.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия НМА

Хозяйственные операции	Документ-основание	Дебет счета, субсчета	Кредит счета, субсчета
1. Списание объектов НМА в связи  с истечением срока полезного  использования либо моральным старением
списание суммы накопленной амортизации	Приказ руководителя; акт списания	05 «Амортизация НМА»	04 «Нематериальные активы»
списание остаточной стоимости нематериальных активов	Приказ руководителя; акт списания	914 «Выбытие НМА»	04 «Нематериальные активы»
убыток от списания нематериальных активов	Расчет бухгалтера	99 «Прибыли и убытки»	919 «Сальдо прочих доходов и расходов»
2. Уступка (продажа) нематериальных  активов
списание суммы накопленной амортизации	Приказ руководителя; инвентарная карточка; акт списания	05 «Амортизация НМА»	04 «Нематериальные активы»
списание остаточной стоимости нематериальных активов	Приказ руководителя; инвентарная карточка; акт списания	914 «Выбытие НМА»	04 «Нематериальные активы»
отнесение расходов, связанных с выбытием нематериальных активов	Акт приемки-передачи	914 «Выбытие НМА»	44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др.
начисление НДС	Счет-фактура	914 «Выбытие НМА»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
выручка от продажи нематериальных активов	Платежно-расчетные документы	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»	914 «Выбытие НМА»
финансовый результат от уступки (продажи) нематериальных активов:	Расчет бухгалтера
при получении прибыли:
формирование доходов от уступки (продажи) НМА	Платежно-расчетные документы; расчет бухгалтера	914 «Выбытие НМА»	919 «Сальдо прочих доходов и расходов»
отражение прибыли от уступки (продажи) НМА	Расчет бухгалтера	919 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
при получении убытка:
формирование расходов от уступки (продажи) НМА	Платежно-расчетные документы; расчет бухгалтера	919 «Сальдо прочих доходов и расходов»	914 «Выбытие НМА»
отражение убытков от уступки (продажи) НМА	Расчет бухгалтера	99 «Прибыли и убытки»	919 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов». Для списания нематериальных активов, как и других видов имущества, приказом руководителя организации создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное неиспользование актива для производственных или управленческих целей) и составить соответствующий акт. Акт на списание нематериального актива передается в бухгалтерию организации и на его основании в карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1) делается отметка о выбытии актива. Если амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений. По дебету субсчета 91-4 «Выбытие нематериальных активов» отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные в связи с выбытием расходы, суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. Дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99 «Прибыли и убытки».

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, поступления, связанные с этой деятельностью (к примеру, лицензионные платежи, доходы от продажи объектов нематериальных активов) считаются выручкой, которая учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Прочие доходы».

Предоставление права на использование объектов нематериальных активов имеет много общего с арендой объектов основных средств: имущество предоставляется на платной и возвратной основе. При этом в основу для организации бухгалтерского учета таких операций положены те же принципы, что и при аренде объектов основных средств:

– отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров;

– если организация-правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, стоимость таких прав с баланса не списывается, но подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете;