Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике

 

Содержание

1 Сфера применения МСФО                                                                                                             4

2 Пересчет финансовой отчетности                                                                                                  5

3 Финансовая отчетность                                                                                                                   6

3.1 Финансовая  отчетность на основе исторической  стоимости                                                   6

3.2 Финансовая  отчетность, составленная на основе  метода учета по текущей стоимости       8

4 Сравнительные показатели                                                                                                           10

5 Консолидированная финансовая отчетность                                                                              11

6 Экономика, выходящая из периода гиперинфляции                                                                 12

7 Разъяснения МСФО                                                                                                                       13

Список использованных источников                                                                                             14

 

 

1 Сфера применения МСФО

Стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.

В условиях гиперинфляционной  экономики финансовая отчетность о  результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность  с такой скоростью, что сопоставление  сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет  вводить в заблуждение.

Данный стандарт не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, при котором она считается переходящей в стадию гиперинфляции. То, в какой момент возникает необходимость пересчета финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом, определяется на основе профессионального суждения. На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической среды в соответствующей стране, в число которых входят, помимо прочего, следующие:

(a) основная часть населения предпочитает хранить свои сбережения в немонетарных активах или в относительно стабильной иностранной валюте; имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;

(b) основная часть населения рассчитывает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте; цены могут указываться в этой иностранной валюте;

(c) продажи и покупки с отсрочкой платежа производятся по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности в течение периода отсрочки платежа, даже если этот период является краткосрочным;

(d) процентные ставки, заработная плата и цены привязаны к ценовому индексу;

(e) совокупный уровень инфляции за три года приближается к 100% или превышает этот уровень.

Желательно, чтобы все  компании, составляющие отчетность в  валюте одной и той же страны с  гиперинфляционной экономикой, применяли  настоящий стандарт с одной и  той же даты. Тем не менее, настоящий  стандарт применяется к финансовой отчетности предприятия с начала отчетного периода, в котором  оно выявляет наличие гиперинфляции  в стране, в валюте которой составляется отчетность.

 

2 Пересчет финансовой  отчетности

Цены изменяются с течением времени под воздействием различных  политических, экономических и социальных факторов, носящих специфический  или общий характер.

Финансовая  отчетность, основанная на фактической  или восстановительной стоимости, является полезной, если она выражена в единицах измерения, действующих  на отчетную дату [3].

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям  должны включаться в чистый доход  и раскрываться отдельно [3].

Специфические факторы, такие, как изменения в объеме спроса и предложения или технологические  изменения, могут вызвать значительное и независимое повышение или  снижение цен на отдельные продукты. Кроме того, факторы общего характера  могут привести к изменениям в  общем уровне цен и, соответственно, общей покупательной способности  денег.

Предприятия, составляющие финансовую отчетность на основе исторической стоимости, ведут такой учет, не принимая во внимание изменения в общем  уровне цен или повышение цен  на конкретные признанные активы или  обязательства. Исключением являются те активы или обязательства, которые  предприятие обязано или желает оценивать по справедливой стоимости. Например, основные средства могут  быть переоценены до справедливой стоимости, а биологические активы обычно должны оцениваться по справедливой стоимости. Тем не менее, некоторые предприятия  составляют финансовую отчетность с  использованием метода учета по восстановительной  стоимости, которая отражает изменения  в ценах на конкретные имеющиеся  активы.

Финансовая отчетность в  гиперинфляционной экономике (вне  зависимости от используемого подхода - на основе исторической стоимости  или на основе метода учета по восстановительной  стоимости) полезна только тогда, когда  она выражена в единицах измерения, действующих на конец отчетного  периода. Поэтому к финансовой отчетности предприятий, составляющих отчетность в валюте страны с гиперинфляционной  экономикой, применяется настоящий  стандарт. Представление требуемой  настоящим стандартом информации в  виде дополнения к непересчитанной финансовой отчетности не разрешено. Также не приветствуется отдельное представление финансовой отчетности до пересчета.

Финансовая отчетность предприятия, функциональная валюта которого является валютой страны с гиперинфляционной  экономикой (вне зависимости от используемого  подхода - на основе исторической стоимости  или на основе метода учета по восстановительной  стоимости) должна представляться в  единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответствующие  показатели за предыдущий период, требуемые МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", и любая информация, относящаяся к более ранним периодам, также должна представляться в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Применительно к представлению сравнительных сумм в иной валюте представления действуют пункты 42 (b) и 43 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют" (в редакции 2003 г.).

Доходы или расходы  по чистой монетарной позиции должны включаться в состав прибыли или  убытка и раскрываться отдельно.

Пересчет финансовой отчетности в соответствии с настоящим стандартом требует применения определенных процедур, а также профессионального суждения. Последовательное применение этих процедур и профессионального суждения из периода в период является более  важным, нежели абсолютная точность сумм, включенных в пересчитанную финансовую отчетность.

 

3 Финансовая отчетность

3.1 Финансовая  отчетность на основе исторической  стоимости

1 Отчет о финансовом положении. Показатели отчета о финансовом положении, не выраженные в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода, пересчитываются с применением общего ценового индекса.

Монетарные статьи не пересчитываются, поскольку они уже выражены в  денежных единицах, действующих на конец отчетного периода. Монетарные статьи представляют собой имеющиеся  денежные средства, а также статьи, которые подлежат получению или  выплате в денежной форме.

Активы и обязательства, по условиям договора привязанные к изменениям в ценах, например, индексируемые облигации и займы, корректируются в соответствии с договором, с тем, чтобы установить сумму, оставшуюся непогашенной на конец отчетного периода. Эти статьи учитываются в пересчитанном отчете о финансовом положении на основе такой скорректированной суммы.

Все прочие активы и обязательства  являются немонетарными. Некоторые  немонетарные статьи учитываются на основе сумм, определяемых на конец  отчетного периода, таких, как возможная  чистая стоимость реализации и справедливая стоимость, поэтому они не пересчитываются. Все прочие немонетарные активы и  обязательства пересчитываются.

Большинство немонетарных статей учитываются по себестоимости или  по себестоимости за вычетом амортизации, то есть они выражены в суммах, определенных на дату приобретения. Пересчитанная  себестоимость, или себестоимость  за вычетом амортизации, каждой статьи определяется путем умножения ее исторической стоимости и накопленной  амортизации на коэффициент изменения  в общем ценовом индексе с даты приобретения по дату окончания отчетного периода. Например, стоимость основных средств, инвестиций, запасов сырья и товаров, патентов, товарных знаков и аналогичных активов пересчитывается с даты их покупки. Запасы незавершенного производства и готовой продукции пересчитываются с дат, когда были понесены соответствующие затраты на приобретение и обработку.

Точные сведения о датах  приобретения объектов основных средств  могут отсутствовать, или их установление на основе расчетной оценки может  оказаться невозможным. В этих редких случаях в первом отчетном периоде, в котором будет применяться  настоящий стандарт, может возникнуть необходимость в использовании  независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их дальнейшего пересчета.

В отношении отчетных периодов, для которых настоящий стандарт требует пересчета стоимости  основных средств, может отсутствовать  общий ценовой индекс. В таких  случаях может возникнуть необходимость  в использовании расчетной оценки, основанной, например, на изменениях обменного  курса между функциональной валютой  и относительно стабильной иностранной  валютой.

Некоторые немонетарные статьи учитываются на основе стоимости, определенной на дату, отличную от даты приобретения или даты окончания отчетного  периода, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию  на более раннюю дату. В таких  случаях балансовая стоимость пересчитывается  с даты переоценки.

Пересчитанная стоимость  немонетарной статьи снижается в  соответствии с требованиями применимых стандартов, если она превышает возмещаемую  стоимость. Например, пересчитанная  стоимость основных средств, патентов и товарных знаков снижается до возмещаемой  стоимости, а пересчитанная величина запасов до возможной чистой стоимости  реализации.

Объект инвестиций, учитываемый  по методу долевого участия, может составлять отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Отчет о финансовом положении и отчет о совокупном доходе такого объекта инвестиций пересчитываются в соответствии с настоящим стандартом, с тем, чтобы рассчитать долю инвестора в его чистых активах и в его прибыли или убытках. Если пересчитанная финансовая отчетность объекта инвестиций выражена в иностранной валюте, она переводится по курсу закрытия.

Инфляция обычно влияет на затраты по займам. Пересчет капитальных  затрат, финансируемых при помощи заемных средств, с одновременной  капитализацией в течение того же периода, затрат по займам в той части, в которой они компенсируют инфляцию, не допускается. Указанная часть  затрат по займам признается в качестве расхода в периоде возникновения  соответствующих затрат.

Предприятие может приобрести активы по договору, разрешающему отсрочку оплаты без явного начисления процентов. При отсутствии практической возможности  рассчитать вмененную сумму процентов  такие активы пересчитываются с даты оплаты, а не с даты покупки.

На начало первого отчетного  периода, в котором применяется  настоящий стандарт, компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли  и прироста стоимости от переоценки, пересчитываются с использованием общего ценового индекса с даты внесения средств в капитал или иного возникновения компонентов. Прирост стоимости от переоценки, возникший в предыдущих отчетных периодах, исключается. Пересчитанная нераспределенная прибыль определяется как остаточная величина на основе всех остальных сумм в пересчитанном отчете о финансовом положении.

В конце первого отчетного  периода и в последующие отчетные периоды все компоненты капитала пересчитываются с использованием общего ценового индекса с начала периода или с даты внесения в капитал, если эта дата наступает позднее. Изменения в капитале за отчетный период подлежат раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 1.

При подготовке баланса необходимо принимать во внимание следующие требования [3]:

- суммы баланса, не выраженные  в единицах измерения, действующих  на отчетные даты, корректируются  с применением к ним общего  индекса цен;