Автор работы: Пользователь скрыл имя, 28 Декабря 2013 в 18:41, реферат
Стандарт должен применяться в отношении финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, всех предприятий, функциональная валюта которых является валютой страны с гиперинфляционной экономикой.
В условиях гиперинфляционной экономики финансовая отчетность о результатах деятельности и финансовом положении предприятия, составленная в местной валюте без пересчета, является малосодержательной. Деньги теряют покупательную способность с такой скоростью, что сопоставление сумм операций и других событий, произошедших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, будет вводить в заблуждение.
1 Сфера применения МСФО 4
2 Пересчет финансовой отчетности 5
3 Финансовая отчетность 6
3.1 Финансовая отчетность на основе исторической стоимости 6
3.2 Финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по текущей стоимости 8
4 Сравнительные показатели 10
5 Консолидированная финансовая отчетность 11
6 Экономика, выходящая из периода гиперинфляции 12
7 Разъяснения МСФО 13
Список использованных источников 14
-
денежные статьи не
-
активы и обязательства,
-
все остальные активы и
Если эти статьи отражаются по текущей рыночной стоимости или возможной чистой цене продаж, то корректировке они не подлежат. Все остальные неденежные активы и обязательства пересчитываются. Для корректировки используются изменения общего индекса цен начиная с даты приобретения до отчетной даты. Стоимость запасов, готовой продукции пересматривается с даты осуществления затрат на покупку и обработку. При отсутствии индекса цен используется обменный курс между функциональной валютой и относительно стабильной иностранной валютой [3].
Пересмотренная сумма неденежной статьи уменьшается в соответствии с МСФО, если она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива [3].
Пересчету подлежат также все суммы отчета о прибылях и убытках на основании изменения индекса цен. В период инфляции компания, имеющая превышение денежных активов над денежными обязательствами, теряет покупательную способность, а компания с превышением денежных обязательств над денежными активами увеличивает покупательную способность в той степени, в которой активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Прибыль и убыток по чистым денежным статьям могут быть выведены как разница, получающаяся от пересмотра неденежных активов, капитала и статей отчета о прибылях и убытках и корректировки индексируемых активов и обязательств. Прибыль или убыток могут оцениваться с помощью изменения в общем индексе цен к средневзвешенному изменению разницы между денежными активами и денежными обязательствами за период [3].
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включают в чистую прибыль. Корректировку активов и обязательств, привязанных по соглашению к изменениям цен, включают в финансовые результаты деятельности компании. Другие статьи отчета о прибылях и убытках, такие как процентные доходы и расходы, курсовые разницы, связанные с инвестированными или заемными средствами, также ассоциируются с чистыми денежными статьями [3].
2 Отчет о совокупном доходе. МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» требует, чтобы все статьи в отчете о совокупном доходе были выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Соответственно, все суммы должны быть пересчитаны с использованием изменения в общем ценовом индексе с дат, когда статьи доходов и расходов были первоначально признаны в финансовой отчетности.
3 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции. В период инфляции предприятие, имеющее превышение монетарных активов над монетарными обязательствами, теряет покупательную способность, а предприятие, имеющее превышение монетарных обязательств над монетарными активами, увеличивает покупательную способность в той мере, в которой указанные активы и обязательства не привязаны к уровню цен. Такая прибыль или убыток по чистой монетарной позиции может быть выведена как разница, возникающая при пересчете немонетарных активов, капитала и статей в отчете о совокупном доходе и корректировке индексируемых активов и обязательств. Расчетная оценка этой прибыли или убытка может быть получена путем применения изменения в общем ценовом индексе к средневзвешенному значению разницы между монетарными активами и монетарными обязательствами за отчетный период.
Прибыль или убыток по чистой
монетарной позиции включается в
состав прибыли или убытка. Производимая
корректировка активов и
3.2 Финансовая отчетность, составленная на основе метода учета по текущей стоимости
1 Отчет о финансовом положении. Статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются, поскольку они уже выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода. Прочие статьи отчета о финансовом положении пересчитываются в соответствии с разделом МСФО № 29 «Финансовая отчетность на основе исторической стоимости» (подраздел «Отчет о финансовом положении»).
Показатели отчетности, подготовленной на основе восстановительной стоимости, корректировке не подлежат. При отражении статей отчетности по текущей стоимости они подлежат корректировке исходя из общего индекса цен [3].
2 Отчет о совокупном доходе. До пересчета отчет о совокупном доходе, составленный на основе метода учета по текущей стоимости, обычно отражает затраты, действительные на момент совершения соответствующих операций или возникновения других событий. Себестоимость реализованной продукции и амортизация учитываются по текущей стоимости на момент потребления, выручка и прочие расходы - по своей денежной стоимости на момент возникновения. Соответственно, все суммы должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на конец отчетного периода, с применением общего ценового индекса.
3 Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции. Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции учитываются в соответствии с разделом МСФО № 29 «Финансовая отчетность на основе исторической стоимости» (подраздел «Прибыль или убыток по чистой монетарной позиции»).
Прибыль или убыток по чистым денежным статьям учитывают аналогично финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости [3].
При возникновении различий между налогооблагаемой и учетной прибылью они отражаются в соответствии с МСБУ 12 [3].
4 Налоги. Пересчет финансовой отчетности в соответствии с МСФО № 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» привести к возникновению разницы между балансовой стоимостью отдельных активов и обязательств в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Эта разница учитывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».
5 Отчет о движении денежных средств
Согласно МСФО № 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» все статьи в отчете о движении денежных средств должны быть выражены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.
4 Сравнительные показатели
Сравнительные показатели за
предыдущий отчетный период, вне зависимости
от используемого подхода (на основе
исторической стоимости или на основе
метода учета по текущей стоимости),
пересчитываются с
1
Результаты работы и
-
если суммы переводятся в
2 Если функциональной валютой предприятия является валюта гиперинфляционной экономики, прежде чем применить метод перевода, описанный в п. 42 МСФО (IAS) 21, предприятие должно трансформировать свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29; последнее не относится к сравнительным данным, переведенным в валюту экономики, не являющейся гиперинфляционной [п. 42 (b), 2]. Если экономика перестает быть гиперинфляционной и предприятие более не трансформирует свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 29, для перевода в валюту представления оно должно использовать в качестве исторической стоимости суммы, трансформированные до уровня цен, существовавшего на момент, когда предприятие перестало трансформировать свою финансовую отчетность [п. 43, 2].
5 Консолидированная финансовая отчетность
Материнское предприятие, составляющее
отчетность в валюте страны с гиперинфляционной
экономикой, может иметь дочерние
предприятия, которые также составляют
отчетность в валютах стран с
гиперинфляционной экономикой. Финансовая
отчетность любого такого дочернего
предприятия должна пересчитываться
с использованием общего ценового индекса
страны, в валюте которой составляется
его отчетность, до включения в
консолидированную финансовую отчетность,
выпускаемую материнским
При консолидации финансовой отчетности с несовпадающими датами окончания отчетных периодов все статьи, как немонетарные, так и монетарные, должны пересчитываться в единицы измерения, действующие на дату консолидированной финансовой отчетности.
При формировании консолидированной финансовой отчетности дочерние компании корректируют отчетность на основании общего индекса цен страны, в валюте которой они отчитываются. Финансовая отчетность дочерних компаний, отчитывающихся не в валюте стран с гиперинфляционной экономикой, обрабатывается в соответствии с МСБУ 21 [3].
Пересмотр финансовой отчетности в соответствии с МСБУ 29 требует использования общего индекса цен, который отражает изменения в общей покупательной способности. Компаниям, отчитывающимся в валюте одной и той же страны, желательно использовать один и тот же индекс [3].
При выходе экономики из периода гиперинфляции и прекращении использования МСБУ 29 "Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике" в отчетности используются суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основа для балансовых величин в последующих финансовых отчетах [3].
6 Экономика, выходящая из периода гиперинфляции
Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, и предприятие прекращает составлять и представлять финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящего стандарта, оно должно использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действующих на конец предыдущего отчетного периода, в качестве основы для определения балансовой стоимости в финансовой отчетности последующих отчетных периодов.
7 Разъяснения МСФО
Разъяснения МСФО подготовлены постоянным комитетом по разъяснениям и приняты Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений выбраны те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.
Раскрытию подлежит следующая информация:
(a) тот факт, что финансовая отчетность и соответствующие показатели предыдущих периодов были пересчитаны с учетом изменений в общей покупательной способности функциональной валюты и, таким образом, представлены в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода;
(b) подход к составлению финансовой отчетности - на основе исторической стоимости или на основе метода учета по текущей стоимости;
(c) наименование и уровень ценового индекса на конец отчетного периода, а также изменение индекса в текущем и предыдущем отчетных периодах.
Раскрытие информации, требуемое
в соответствии с настоящим стандартом,
необходимо для пояснения метода
отражения эффекта инфляции в
финансовой отчетности. Оно также
предназначено для
Список использованных источников
Информация о работе Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике