Финансовая отчетность

Введение

Хозяйственная деятельность предприятий  отражается в текущем учете, который  позволяет систематически контролировать правильность расходования средств  предприятий. Однако данных текущего учета  недостаточно для контроля над выполнением  заданий и использованием находящихся  в распоряжении предприятий средств.

Составление отчетов –  завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной  и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и  взаимосвязанных показателей о  состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования  прибыли и т. д.

Роль отчетности особенно возросла в связи с тесным сближением национальных экономик различных стран  мира, что потребовало унификации методов и принципов составления  финансовой отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги  работы не только отдельных предприятий, но и объединений и отраслей в  целом.

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных  и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности  работы предприятий.

1. Сущность и цели бухгалтерской финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании  данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и  учреждениями, ведущими бухгалтерский  учет.

Отчетность является одним  из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский  учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые  изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в  учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений  в эту систему учета.

Сущность отчетности, как  заключительного элемента метода, сводится к обобщению данных текущего учета  хозяйственной деятельности в системе  счетов, получению на них дебетовых  и кредитовых оборотов, выведению  конечных сальдо и представлению  этих показателей в виде баланса  и других форм, удобных для обозрения  и восприятия руководителем, собственником  или любым другим пользователем.

Бухгалтерская отчетность содержит сведения о состоянии имущества  организации и источников его  формирования на отчетную дату, а также  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности за отчетный период. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и  аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, т.к. формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности - наличие взаимосвязи  показателей, отраженных в разных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены пояснять и дополнять его данные. Отдельные  отчеты, не связанные с бухгалтерским  балансом, не обладают характерными чертами  бухгалтерской отчетности и являются оперативными, статистическими или  налоговыми отчетами.

Бухгалтерская отчетность –  единая система показателей, отражающих состояние имущества организации  и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Отчетная дата - дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенной время и представление их в  наглядной форме заинтересованным пользователям.

2. Роль и значение финансовой отчетности в управлении организацией

Составляя отчетность, специалисты  организации стремятся показать не только достигнутые результаты, но и свои возможности в части  расширения ассортимента выпускаемой  продукции, роста объема производства и реструктуризации. Информация о  капитале организации и пояснения  к ней могут способствовать повышению инвестиционной привлекательности организации.

Представленные данные о  структуре обязательств организации  активно востребованы финансово-кредитными учреждениями и партнерами, которые  должны принимать решения о предоставлении кредитов, займов и отсрочке платежей. Таким образом, данные финансовой (бухгалтерской) отчетности становятся аргументами  в диалогах при принятии финансовых решений.

Дополнения и пояснения  к отчетности раскрывают особенности  и экономические условия функционирования организации - стадию жизненного цикла  организации в целом и отдельных  сегментов ее бизнеса, этап реализации основных инвестиционных проектов, изменение  рынков и границ реализации продукции, изменение состава сотрудников - в частности, команды менеджеров - и т.п.

Объективная необходимость  пояснений и дополнений к отчетности появляется в процессе анализа отчетных данных, когда необходимо разъяснить причины, в результате которых изменились финансовые результаты деятельности или  финансовое состояние организации, какие причины являются случайными, а какие - устойчивыми, изменение  каких факторов зависит от самой  организации, а какие определены внешними условиями функционирования предприятия, какие из них могут  быть отрегулированы, какие - нет.

Такие пояснения позволяют  лучше понять отчетность, оценить  сложившийся уровень и тенденции  изменения финансовых показателей, стабильности финансового состояния. Следовательно, анализ отчетности и  включение основных его выводов  в пояснения и дополнения к  ней обеспечивают повышение ее информативности  и качества.

Кроме того, расширение пояснений  и дополнений к отчетности позволяет  при сохранении унифицированных  форм отчетности наиболее полно раскрыть специфические характеристики субъекта хозяйствования.

Особое значение имеют  данные отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения  и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время  эти сделки становятся систематическими, специалисты-оценщики являются новыми и весьма требовательными пользователями отчетности, причем они особенно активно  используют пояснительные данные.

Развитие форм разного  типа объединений предприятий и  формирование консолидированной отчетности значительно увеличивают систему  пояснений и дополнений к отчетности. Для руководства отчитывающейся организации пояснения к отчетности должны показать различия темпов изменения  и объемов данных по корпоративной  структуре в целом и по отдельным  предприятиям, входящим в ее состав. Это особенно важно при анализе  финансовых результатов и капитала.

В этой связи умение правильно  воспринять данные отчетности становится важной предпосылкой эффективного развития организационно-хозяйственных связей в российской экономике. Изменение  в формате отчетности и расширение пояснений к ней предполагают подготовку определенных дополнительных данных по материалам бухгалтерских  регистров и на основании данных управленческого учета, причем последние  становятся особенно востребованными. Следует подчеркнуть: требование прозрачности отчетности заставляет более активно  раскрывать позиции не только финансового, но и управленческого учета, который  долгое время считался коммерческой тайной организации и не мог быть достоянием партнеров. Изменение требований к составлению бухгалтерской  (финансовой) отчетности в России определяет изменение направлений бухгалтерского учета - в частности, изменение и детализацию плана рабочих счетов, аналитического учета, первичных документов. Обоснование методов оценки и использования рыночной (справедливой) стоимости предполагает применение данных статистического учета. Следовательно, совершенствование отчетности как логического завершения учетного процесса вызывает цепную реакцию и изменение системы бухгалтерского учета по всей цепочке - от первичных документов до бухгалтерских регистров - и оказывает влияние на организацию других методов учета.

Самостоятельное значение для  эффективного управления в современных  условиях имеет оперативный контроль за рядом показателей финансовой отчетности - движением денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженностями, финансовыми вложениями, которые  должны переоцениваться в зависимости  от ситуации на фондовом рынке, и т. п. Этот метод оперативного финансового  анализа часто называют мониторингом. Такой вид учета и анализа, во-первых, способствует большей надежности и достоверности отчетности и, во-вторых, выявляет неравномерность формирования ее показателей по кварталам, месяцам, т. е. дает представление об изменении  показателей в динамике. Таким  образом, оценивая значимость достоверности  и надежности отчетности и ее всестороннего  анализа, можно отметить, что от ее качества в большой мере зависит  чистота «языка» бизнеса и  бухгалтерского учета. Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно  влияют на формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов - имущественных, оборотных, налогов на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней. Таким образом, анализ бухгалтерской отчетности становится условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.

3. Понятие бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность –  это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также  результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным  формам, за определенный период. Законодательство устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года.

В РФ бухгалтерская отчетность завершает  учетный процесс и состоит из:

- бухгалтерского  баланса; 

- отчета о  прибылях и убытках; 

- отчета о  движении капитала (приложение);

- отчета о  движении денежных средств (приложение);

- приложений  к бухгалтерскому балансу; 

- аудиторского  заключения;

- пояснительной  записки. 

Каждая составляющая часть бухгалтерской  отчетности должна содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена бухгалтерская  отчетность; наименование организации  с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно  из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

Бухгалтерская отчетность:

• формируется исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;
• позволяет установить недостаток или излишек источников средств; при этом можно определить, насколько предприятие обеспечено собственными и заемными источниками. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;
• позволяет оценить кредитоспособность предприятия (ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок перевода которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств);
• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету, при этом должно быть обеспечено соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ.

В законе «О бухгалтерском  учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также  в Методических рекомендациях о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  сформулированы основные требования к  бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из требований, установленных нормативными актами системы правового регулирования бухгалтерского учета в РФ. К числу таких требований относятся: