Учетная политика кредитной организации, принципы ее формирования и раскрытия на примере Отдела вкладных операций АБ «Алданзолотобанк» О

 

учета может возникнуть потребность в пересмотре учтенных и неучтенных

 

элементов.

 

   При формировании учетной политики по конкретному направлению

 

ведения и организации  бухгалтерского учета, как правило, возникает 

 

необходимость выбора одного способа из нескольких, допускаемых 

 

законодательством. Если в законодательстве не установлены способы 

 

 

ведения бухгалтерского учета, то кредитная  организация разрабатывает

 

соответствующий способ, исходя из основных принципов бухгалтерского

 

учета и требований к составлению  финансовой отчетности.

 

   В зарубежной учетной практике со стороны регулирующих органов

 

зачастую вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета,

 

тем не менее кредитная организация  самостоятельно определяет (в заранее 

 

установленных границах) свою учетную  политику. Она должна

 

соответствовать целям налоговых  служб и представлять собой именно ту

10

часть учета, которая  и составляет финансовый учет. В  то же время 

 

администрация кредитной организации  может иметь свои цели, не

 

совпадающие с целями налоговых  служб. В этом случае она выбирает для 

 

исчисления финансовых результатов свои методы учета и организует,

 

помимо финансового  учета, внутренний управленческий учет. Прибыль,

 

исчисленная по данным финансового  учета, может не совпадать с ее

 

величиной, показанной в  управленческом учете. Это не фальсификация 

 

данных, а сознательный подход к достижению различных целей –

 

исчислению налогооблагаемой прибыли, с одной стороны, и оценке

 

администрацией кредитной  организации результатов своей  работы, с другой

 

стороны.

 

   В соответствии с МСФО 1 руководство кредитной организации само

 

выбирает такую учетную  политику, которая позволяет финансовой

 

отчетности соответствовать  всем требованиям стандартов и толкований.

 

  Постоянного комитета по интерпретации этой отчетности. В тех случаях,

 

когда в них не содержится особых требований, при выборе и  осуществлении

 

учетной политики рекомендуется  руководствоваться такими принципами,

 

как уместность, правдивое  представление, преобладание содержания над 

 

формой, нейтральность, осмотрительность и существенность учетной 

 

информации.

  

   Некоторые стандарты дают возможность выбора учетной политики, но при

 

этом не поясняют, как  именно такой выбор можно осуществить. Например,

 

11

при составлении отчетности в соответствии с МСФО 8 любые  изменения в 

 

учетной политике следует  или отражать как поправки к нераспределенной

 

прибыли на начало отчетного  периода, или включать в нераспределенную

 

прибыль за данный период.

 

   Учетная политика - это прежде всего конкретные принципы, основы,

 

условия, правила и  практика, принятые кредитной организацией для 

 

подготовки и представления финансовой отчетности. При отсутствии

 

конкретного международного стандарта и разъяснений Постоянного 

 

комитета по интерпретации  руководство кредитной организации  использует

 

собственные суждения для  разработки учетной политики, которая 

 

обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей 

 

финансовой отчетности. При вынесении такого суждения следует учитывать

 

требования и руководства  Международных стандартов финансовой

 

отчетности, затрагивающие  аналогичные или связанные с  их использованием

 

проблемы. Критерии определения, признания и оценки активов,

 

обязательств, доходов  и расходов, установленные в Принципах  подготовки и 

 

составления финансовой отчетности Комитета по Международным 

 

стандартам финансовой отчетности, решения других органов,

 

устанавливающих стандарты, и принятую отраслевую практику.

 

Учетная политика является важной составляющей МСФО 1, поэтому  данный

 

стандарт предлагает несколько основных положений бухгалтерского учета,

 

которые следует использовать в процессе подготовки финансовой

 

12

отчетности. Эти положения  применяются во многих странах и  считаются 

 

приемлемыми для использования  в практике бухгалтерского учета. Приведем

 

их в той форме, в  какой они предлагаются данным стандартом:

 

- Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность должна составляться

 

на основе допущения  о непрерывности деятельности кредитной  организации,

 

если нет угрозы того, что кредитная организация будет  ликвидирована или 

 

прекратит свою деятельность. Если финансовая отчетность составляется не

 

на основе допущения  о непрерывности деятельности, то этот факт должен

 

быть раскрыт вместе с указанием причин.

 

- Метод начисления. Метод начисления используется при подготовке всех

 

видов финансовой отчетности за исключением Отчета о движении денежных средств.

 

- Последовательность в представлении. Представление и классификация

 

статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного 

 

периода к другому, кроме  тех случаев, когда изменение  приводит к более 

 

качественному отражению операций кредитной организации либо данное

 

изменение необходимо привести в соответствие с МСФО.

 

- Существенность и агрегирование. Несущественные статьи аналогичного

 

характера и назначения допускается предоставлять агрегированно.

 

Существенные статьи предоставлять агрегированно нельзя.

 

- Взаимозачет. Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае,

 

если это допустимо  в соответствии с Международными стандартами 

 

финансовой отчетности.

13

- Сравнимость информации. Сравнительная информация должна быть

 

раскрыта в отношении  предшествующего периода для  всей числовой

 

информации, представленной в финансовой отчетности. Сравнительная 

 

информация также должна быть включена в обзорную и описательную

 

информацию в целях  улучшения понимания финансовой отчетности за

 

текущий период. При изменении  классификации статей сравнительные 

 

показатели должны быть реклассифицированы с указанием  характера, суммы 

 

и причин реклассификации.

 

1.3 Основные элементы учетной политики кредитной организации

 

1.Учет доходов и расходов.

 

   Определение момента признания доходов и расходов является

 

основополагающим в  учетной политике, влияющим на величину балансовой,

 

а следовательно, и валовой  прибыли банка в отчетном периоде  и в целом за

 

год. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета и

 

Законом РФ «О бухгалтерском  учете» доходы и расходы должны

 

признаваться в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо

 

от времени осуществления  платежей.

 

Процентные доходы и расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках

 

отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетности смогли оценить 

 

эффективность банка  в его главной сфере деятельности. В случае просрочки 

 

выплаты процентов более  чем на 30 дней процентный доход не признается в

 

отчетности и исключается  из процентного дохода вплоть до фактического

 

14

погашения. Комиссионные и другие доходы относятся на доходы по

 

завершении соответствующих  операций, непроцентные расходы отражаются

 

в отчетности в момент осуществления операции.

 

В п. 7.1. части 2 Правил №61 указано, что выведение результатов 

 

деятельности (прибыли, убытка) производится по решению, принятому 

 

руководством кредитной  организации: ежемесячно, ежеквартально  и по

 

окончании года. В п. 5 приложения №8 части 3 Правил №61 также сказано,

 

что счета по учету  доходов и расходов закрываются  ежемесячно или в другие

 

 

установленные сроки  в последний рабочий день путем  перечисления сумм на

 

счета «Прибыль отчетного  года» или «Убытки отчетного  года».

 

2.Консолидированная финансовая отчетность.

 

   Банки не составляют консолидированную финансовую отчетность в том

 

случае, если включение  в отчетность данных по дочерним и 

 

ассоциированным компаниям  не оказывает существенного воздействия  на

 

результаты деятельности за финансовый год и финансовое положение на

 

конец отчетного года. Инвестиции в неконсолидированные  дочерние и 

 

ассоциированные компании должны быть учтены в составе прочих

 

инвестиций по стоимости  приобретения за вычетом резерва  на обесценение.

 

В консолидированную отчетность следует включить описание учетной

 

политики в отношении  консолидации данных (например, полностью 

 

консолидированными должны быть данные по дочерним структурам,

 

представляющим собой  компании, в которых банку напрямую или косвенно

15

принадлежит более половины голосующих акций, либо компании,

 

контролируемые банком). Дочерние компании консолидируются  начиная с 

 

даты фактической передачи банку контроля над их операциями и 

 

исключаются из консолидированной  отчетности на дату выбытия. Все

 

операции между компаниями в составе группы, остатки по соответствующим 

 

счетам и нереализованные  доходы и дефицит, возникающие в  связи с 

 

операциями, осуществляемыми  между компаниями группы, должны быть

 

исключены. Учетная политика, применяемая в отношении дочерних

 

 

компаний, должна быть приведена  в соответствие с учетной политикой 

 

банка.

 

3.Налоги, включая отложенные налоги.

 

  Налог на прибыль и другие налоги являются важным элементом учетной

 

политики кредитной  организации. В финансовой отчетности должны быть

 

отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями

 

действующего законодательства Российской Федерации. Налогообложение 

 

прибылей и убытков  за год включает текущий налог  и изменения в 

 

отложенном налогообложении. Текущий налог рассчитывается на основе

 

ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год по ставке налога на прибыль,

 

действующей на дату составления  бухгалтерского баланса. Налоги (за

 

исключением налога на прибыль) отражаются в составе общих,

 

административных и прочих расходов.

 

Отложенное налогообложение  по налогу на прибыль рассчитывается по

16

методу балансовых обязательств в отношении всех временных разниц между 

 

налогооблагаемой базой  активов и пассивов и их балансовой стоимостью в 

 

соответствии с финансовой отчетностью. Активы по отложенному

 

налогообложению учитываются  по вероятности получения налогооблагаемой

 

прибыли с учетом временной  разницы, которая может уменьшить 

 

налогооблагаемую базу. Активы и обязательства по отложенному 

 

налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения.

 

Эти ставки предположительно будут применимы в том периоде, когда 

 

 

активы будут реализованы, а обязательства погашены. (Ставки

 

налогообложения были установлены  в данном периоде или фактически

 

установлены на отчетную дату.)

 

4. Лизинг и аренда.

 

   Периодичность получения доходов от текущей аренды и лизинга

 

регулируется соответствующими договорами, но в то же время она  должна

 

быть согласована с  выбранным кредитной организацией вариантом расчета с

 

бюджетом по налогу на прибыль. Например, по договорам текущей  аренды и 

 

лизинга оборудования банк, выступая в качестве арендодателя, начисляет 

 

износ по этим объектам ежемесячно, уменьшая таким образом свою

 

балансовую прибыль.

 

Компенсацией этому служит арендная плата, которая должна поступать от

 

арендатора в соответствующие  периоды (ежемесячно или ежеквартально).

 

При этом арендная плата, поступившая авансом, должна учитываться  как 

17

доходы будущих периодов, за исключением суммы налога на добавленную

 

стоимость (она относится  на расчеты с бюджетом в том  периоде, когда 

 

поступает платеж, независимо от того, зачисляется ли сразу на доходы или на

 

доходы будущих периодов).

 

5.Краткосрочные средства.

 

   Краткосрочные средства относятся на статьи финансовой отчетности, в

 

результате операций по которым в течение одного дня  могут быть получены

 

денежные средства. Все  краткосрочные межбанковские размещения, за

 

 

исключением депозитов  овернайт, отражаются в составе ссуд и авансов,

 

выданных другим банкам.

 

   Резервы на потери по краткосрочным средствам формируются исходя из

 

оценки руководством кредитной организации возможности  получения 

 

данных сумм в противоположность  обязательным резервам, не