Учетная политика кредитной организации, принципы ее формирования и раскрытия на примере Отдела вкладных операций АБ «Алданзолотобанк» О

 

предназначенным для  финансирования ежедневных операций. По суммам,

 

погашение которых рассматривается  как сомнительное, создаются 

 

специфические резервы. Возврат ранее списанных сумм учитывается как 

 

доход при снижении резерва  на убытки по денежным и краткосрочным 

 

средствам за год. Чистый резерв, сформированный в течение года,

 

отражается в Отчете о прибылях и убытках.

 

   Краткосрочные средства, возврат которых не представляется возможным,

 

списываются за счет отраженного  в бухгалтерском балансе резерва  на

 

убытки по краткосрочным средствам. Такие суммы списываются после

18

завершения всех необходимых  юридических процедур и определения  суммы 

 

убытка.

 

7.Драгоценные металлы.

 

Золото и иные драгоценные  металлы учитываются по наименьшей стоимости 

 

приобретения и возможной  стоимости реализации. При значительных

 

объемах операций с драгоценными металлами может потребоваться  более 

 

подробная информация, например признание доходов/расходов от

 

реализации или обоснование  выбора метода определения стоимости 

 

реализации (ФИФО, ЛИФО, по средневзвешенной стоимости) и т.д. Данная

 

информация также подлежит включению в отчетность.

 

8.Ссуды и резервы на покрытие убытков по безнадежным и сомнительным

 

долгам. Величина ссуды включается в сумму основного долга за вычетом

 

резервов на возможные потери по ним. Эти резервы формируются на основе

 

результатов оценки руководством банка ссуд и авансов. Кроме того,

 

создаются специфические  резервы на покрытие ссуд, классифицируемых как 

 

сомнительные. Общий резерв создается по тем сомнительным ссудам,

 

которые потенциально присущи  портфелю банковских ссуд в целом, но

 

которые не были выявлены на дату подготовки финансовой отчетности.

 

Возврат ранее списанных  ссуд рассматривается как доход  при снижении

 

резервов на возможные  потери по ссудам за год. Чистая сумма резервов,

 

созданных в течение  отчетного периода, отражается в  Отчете о прибылях и 

 

убытках. Основными факторами, принимаемыми во внимание при расчете

 

19

суммы резерва, являются рост, состав и качество кредитного портфеля,

 

способность конкретных заемщиков погасить ссуды, кредитная  история по

 

отдельным ссудам, уровень  просроченной ссудной задолженности, текущие 

 

экономические условия, а также стоимость и достаточность  обеспечения.

 

Ссуды и авансы, погашение  которых невозможно, списываются за счет

 

отраженного в балансе  резерва на возможные потери по ссудам. Списание

 

осуществляется после  завершения всех необходимых юридических  процедур

 

и определения суммы  убытка.

 

9.Основные средства.

 

  Здания и оборудование отражаются по стоимости приобретения либо по

 

переоцененной стоимости, за вычетом амортизации. Основные средства, если

 

они принимаются в  счет вклада в уставной капитал банка, учитываются по

 

договорной оценке, согласованной  с акционерами (участниками).

 

Материальные ценности, полученные безвозмездно, могут приниматься на

 

учет по документам приема-передачи или экспертной оценке.

 

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме  затрат на приобретение,

 

включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к

 

использованию. При этом следует учесть, что все эти  затраты относятся на

 

первоначальную стоимость  объекта и не могут быть включены в текущие 

 

затраты банка.

 

   Хозяйственные материалы и малоценные предметы отражаются в учете,

 

как правило, по фактической себестоимости. Она определяется исходя из

 

20

затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения,

 

уплаченные снабженческим  внешнеэкономическим и иным организациям,

 

таможенные пошлины, расходы  на транспортировку, хранение и доставку,

 

осуществляемые силами сторонних организаций.

 

   Незавершенное строительство учитывается по себестоимости за вычетом

 

резерва, заложенного  на постоянное обесценение. По завершении

 

строительства активы переводятся  в состав основных средств и отражаются

 

 

по себестоимости.

 

  Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода в

 

эксплуатацию.

 

   Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств,

 

определяются на основе их учетной стоимости и учитываются при расчете

 

суммы прибыли от операционной деятельности. Ремонт и техническое 

 

обслуживание относятся  на счет прибылей и убытков в момент оплаты

 

расходов. Если банк проводит свою учетную политику в соответствии с 

 

международными стандартами, он должен руководствоваться приведенными

 

в МСФО 36 требованиями, согласно которым необходимы отдельная 

 

расшифровка по каждому  резерву на обесценение и рассмотрение

 

вероятности существенного  обесценения.

 

   Если большинство помещений, используемых кредитной организацией для

 

осуществления своей деятельности, являются арендованными, то следует 

 

рассмотреть необходимость отдельного раскрытия учетной политики в 

21

отношении учета аренды.

 

   Кроме того, в учетной политике банка должен быть закреплен порядок

 

начисления износа по основным средствам, т.е. амортизации, начисляемой по

 

методу равномерного списания за период полезного использования  активов с 

 

учетом норм амортизации, расчет которых должен основываться на нормах

 

МСФО. Амортизация нематериальных активов требует раскрытия в учетной

 

политике, если представляет собой существенную сумму.

 

10.Операции с ценными бумагами.

  

   Прежде всего рассмотрим эмиссионные операции банка с ценными

 

бумагами. Согласно приложению к Правилам №61 средства, поступившие в

 

оплату акций, приходуются  в уставной капитал по номинальной  стоимости 

 

акций, а сумма превышения стоимости размещения над номинальной 

 

стоимостью отражается как добавочный капитал на счете  по учету 

 

эмиссионного дохода банка.

 

   Согласно вышеупомянутому приложению к Правилам №61 учет

 

собственных акций, выкупленных  у акционеров, ведется на активном

 

балансовом счете 100501 по номинальной стоимости. В связи  с этим при 

 

выкупе акций или  их повторном размещении по цене, отличной от номинала,

 

возникает неадекватное отражение результата этих операций на счетах

 

доходов и расходов банка.

 

   Аналогичная ситуации возникает и в случае, когда акция выкупается по

 

22

цене выше номинала (отражается убыток от выкупа акции), а затем 

 

размещается по цене еще более высокой: отражение финансового результата

 

становится неадекватным - на доходах отражается не разница  между 

 

продажной и покупной ценой, а превышение продажной цены над 

 

номиналом акции, что  также завышает базу налогообложения  по прочим

 

налогам.

 

   Решить эту проблему можно путем внесения соответствующих изменений

 

в методику ведения бухгалтерских  операций. Прежде всего, разницу между 

 

выкупной стоимостью акций и их номиналом следует  относить на доходы

 

или расходы будущих  периодов, а при повторном размещении этих акций

 

разницу между продажной  ценой и номиналом следует  относить по тем же

 

лицевым счетам на доходы и расходы будущих периодов, тем  самым 

 

сальдируя результаты двух операций - выкупа и повторного размещения.

 

Сальдо, возникающее по итогам двух операций, списывается на доходы или

 

расходы отчетного периода, в котором размещена акция. Если же в течение 

 

года она не размещена  повторно, то учитываемый на счетах доходов и 

 

расходов будущих периодов результат от ее выкупа переносится на доходы

 

или расходы отчетного  периода при списании нереализованных  акций на

 

уменьшение уставного  капитала банка.

 

   Что касается активных операций с ценными бумагами, то важным

 

моментом в учетной  политике банка является определение методов оценки

 

стоимости ценных бумаг, которые могут быть следующими:

 

23

- по фактическим затратам на приобретение;

 

- по покупной стоимости;

 

- по номинальной стоимости;

 

- по рыночной стоимости.

 

   Кредитные организации, как правило, используют метод оценки по

 

номинальной стоимости  при отражении операций на балансовых счетах и 

 

метод оценки по рыночной стоимости при отражении на внебалансовых 

 

счетах срочных сделок с ценными бумагами, имеющими рыночные

 

котировки, регулярно  публикуемые в официальных периодических изданиях.

 

Некоторые ценные бумаги, рыночные котировки по которым отсутствуют 

 

либо, по мнению руководства  банка, не отражают их реальной рыночной

 

стоимости, могут быть оценены руководством по реальной стоимости. При 

 

этом, если данный вид ценных бумаг имеет существенное значение для

 

портфеля банка, то в  отчетности следует описать методы, применяемые для 

 

их оценки. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется по цене

 

последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по

 

цене последнего предложения, если котируются на внебиржевых торгах. В 

 

отсутствие зарегистрированных рыночных цен, а также в случае, когда 

 

закрытие позиции банка  может оказать влияние на цены на рынке, рыночная

 

цена определяется на основе других факторов, в том числе на основе оценки

 

руководством банка  сумм, которые могут быть получены с учетом условий и 

 

положения на рынке ценных бумаг в определенный период времени.

 

24

Рыночная стоимость  не всегда отражает сумму, которую можно  получить

 

при реализации крупных  партий ценных бумаг. Изменения рыночной

 

стоимости учитываются  в Отчете о прибылях и убытках  в составе доходов за

 

вычетом убытков от операций с ценными бумагами за период, в  котором 

 

изменения произошли. Купонный доход, полученный по государственным

 

ценным бумагам, отражается в Отчете о прибылях и убытках  как процентный

 

доход по ценным бумагам, в то время как любые торговые доходы или 

 

убытки отражаются как  доходы за вычетом убытков от операций с ценными 

 

бумагами. Метод оценки ценных бумаг по рыночной стоимости применяется

 

при отражении в балансе  операций с собственными ценными  бумагами, в том 

 

числе выкупаемыми у  акционеров акциями, а также при  забалансовом

 

отражении стоимости  собственных ценных бумаг, выкупленных до срока

 

погашения.

 

   В связи с наличием кредитного риска, присущего операциям на рынке

 

ценных бумаг, их приобретение и продажа отражаются в финансовой

 

отчетности на дату перехода права собственности.

 

    В учетной политике следует определить критерии отнесения ценных бумаг

 

к определенной группе. Возможно, что все бумаги обращаются на фондовой

 

бирже с определенными  объемами биржевого оборота. В этом случае они 

 

будут переоцениваться  в соответствии с их официальной  котировкой, но

 

резерв под обесценивание вложений в такие ценные бумаги создаваться не

 

будет.

 

 25

  В отношении инвестиционных ценных бумаг можно принять такую

 

учетную политику, при  которой их балансовая стоимость не изменится: они

 

продолжают отражаться в учете по цене приобретения, но для них создается

 

резерв под обесценение.

 

   Определяя в учетной политике порядок учета текущей переоценки

 

спекулятивных ценных бумаг, следует отразить необходимость  учета 

 

положительных и отрицательных  результатов переоценки и порядок  их

 

списания на доходы или  расходы банка, так как это  влияет на расчет

 

 

налогооблагаемой базы.

 

  Необходимо также отразить в учетной политике следующие моменты,

 

влияющие на определение  финансовых результатов по операциям с

 

процентными (купонными) бумагами (как с государственными бумагами,

 

приравненными к ним, так и негосударственными), а именно: порядок учета 

 

накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного или

 

полученного авансом, и  порядок своевременности списания других сумм.

 

В учетной политике следует также определить метод оценки

 

инвестиционных ценных бумаг при их выбытии.

 

  Методы оценки:

 

- по стоимости единицы каждой ценной бумаги;

 

- по средней стоимости;

 

- по методу ЛИФО;

 

- по методу ФИФО.

26

  При индивидуальной оценке остаток ценных бумаг и их выбытие

 

учитываются по фактической  цене приобретения каждой ценной бумаги.

 

Однако, поскольку ценные бумаги в основном приобретаются  и продаются