Учетная политика кредитной организации, принципы ее формирования и раскрытия на примере Отдела вкладных операций АБ «Алданзолотобанк» О

 

партиями, а объемы партий при покупке и продаже далеко не всегда будут 

 

совпадать, вычислить цену приобретения каждой бумаги в продаваемой

 

партии, как правило, затруднительно.

 

  При определении средней стоимости выбывающих ценных бумаг

 

определяется их средняя  арифметическая стоимость за отчетный период,

 

 

исходя из стоимости  объема каждой приобретаемой партии. Это несколько

 

уменьшает доходность при  росте их стоимости, зато и снижает  убыточность 

 

при падении этой стоимости.

 

   В случае использования метода ЛИФО следует оценивать выбывающие

 

ценные бумаги, исходя из их стоимости при последней закупке в данном

 

периоде. Использование  метода ЛИФО может дать максимальный доход при

 

росте стоимости максимальные расходы при падении.

 

   Метод оценки ФИФО предусматривает учет поступления(покупки) ценных

 

бумаг в течение отчетного  периода по фактической стоимости, а оценку по

 

их выбытии (продаже) - по стоимости первых в отчетном периоде  покупок с 

 

учетом стоимости бумаг, числящихся в учете на входящем остатке  на начало

 

отчетного периода.

 

   Особое место в учетной политике, касающейся ценных бумаг, занимают

 

сделки по договорам  продажи и обратного выкупа. Соглашения о продаже и 

27

обратном выкупе (репо) рассматриваются как обеспеченные операции

 

финансирования. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи  и 

 

обратного выкупа, включаются в строку «ценные бумаги». Соответствующие

 

обязательства должны быть представлены в виде депозитов банков (средства

 

клиентов). Ценные бумаги, приобретенные  по договорам с обязательством

 

обратной продажи (сделки обратного  репо), учитываются, соответственно,

 

как ссуды и авансы банкам или  клиентам. Разница между ценой  продажи и 

 

ценой обратного выкупа рассматривается  как процент и начисляется 

 

 

равномерно на протяжении всего  срока действия договора репо.

 

11.Операции с иностранной валютой.

 

   Наибольшие сложности возникают у банков при определении порядка

 

учета и налогообложения  операций по купле-продаже иностранной  валюты –

 

как наличной, так и  безналичной. В учетной политике следует определить,

 

что отражение валютно-обменных операций проводится с использованием

 

парных счетов 47407 и 47408 «Расчеты по конверсионным сделкам  и 

 

срочным операциям». Согласно характеристике этих счетов разница  между 

 

рублевым эквивалентом покупаемой или продаваемой иностранной  валюты,

 

рассчитанным по курсу Банка России к курсу сделки (реализованная

 

курсовая разница), относится  на доходы (положительная) или расходы 

 

(отрицательная). Это позволяет  исключить сальдирование результатов.

 

Что касается отражения  в учетной политике банка операций, связанных с 

 

куплей-продажей иностранной  валюты безналичным путем, то здесь следует,

28

прежде всего, четко  разграничить способ купли-продажи: за свой счет (в 

 

пределах установленного лимита валютной позиции) или за счет клиента.

 

Как известно, операции купли-продажи  иностранной валюты по поручению 

 

клиента являются посредническими, не затрагивающими валютную позицию

 

банка.

 

   В отношении операций купли-продажи иностранной валюты при ведении

 

открытой валютной позиции  безналичным путем сложности  возникают в 

 

определении порядка  отражения финансовых результатов от конверсионных

 

сделок (как кассовых, так и срочных). Речь идет о необходимости  ведения 

 

раздельного учета финансовых результатов, кассовых и срочных  сделок, так 

 

как они по-разному  участвуют в определении налогооблагаемой базы по

 

налогу на прибыль.

 

   Операции в иностранной валюте отражаются по официальному обменному

 

курсу ЦБ РФ на день операции. Курсовая разница, возникающая в  результате

 

проведения расчетов, включается в Отчет о прибылях и убытках по

 

обменному курсу, действующему на дату операции.

 

Денежные активы и  обязательства в иностранной  валюте переводятся в 

 

российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату

 

составления баланса. Положительные  и отрицательные курсовые разницы,

 

возникающие при переоценке активов и обязательств, отражаются в Отчете о

 

прибылях и убытках  как доходы за вычетом убытков  от переоценки

 

иностранной валюты. При  обмене российских рублей на другие валюты

 

29

существуют определенные ограничения и применяются различные  методы

 

валютного контроля, поскольку в настоящее время российский рубль не

 

является конвертируемым за пределами Российской Федерации.

 

12.Производные финансовые инструменты.

 

   Производные финансовые инструменты включают операции своп, форвард

 

и спот, а также опционы  на валютных рынках. Как правило, учетная

 

политика банка предусматривает  проведение оценки данных инструментов с 

 

использованием курсов, оговоренных в контракте. При  этом соответству –

 

ющие прибыли или  убытки отражаются в Отчете о прибылях и 

 

убытках по строке «Прибыль за вычетом убытков от операций с иностранной

 

валютой». В результате сложившихся экономических условий  кредитная 

 

организация, как правило, вынуждена применять особые методы учета.

 

Рассмотрим их более  подробно.

 

  Индексные форвардные контракты. Причитающиеся суммы по индексным

 

форвардным контрактам банк может уплатить полностью либо в результате

 

переговоров уменьшить  первоначальную сумму, и тогда убыток (прибыль)

 

будет отражен на основе новых согласованных условий. Может  также 

 

возникнуть ситуация, когда окончательные расчеты с контрагентом не

 

осуществлялись (беспоставочные форвардные контракты) и не

 

согласовывались иные условия, тогда убыток (прибыль) будет отражен  на

 

основе обменного курса  на дату исполнения контракта (если он заключен с

 

российским контрагентом) и на основе обменного курса на конец 

 

30

соответствующего года (если контракт был заключен с иностранным 

 

контрагентом). Указанное  различие в применении обменных курсов

 

обусловлено тем, что  расчеты с российскими контрагентами должны

 

производиться в рублях, а с иностранными контрагентами - в иностранной 

 

валюте. Если расчеты  по контрактам должны быть произведены  в 

 

иностранной валюте, прибыль  или убыток отражаются как доходы за

 

вычетом убытков от переоценки иностранной валюты от изменения курса за

 

период между датой  исполнения контракта и концом года.

 

  Поскольку банк имеет законодательно закрепленное право осуществлять

 

взаимозачеты доходов  и расходов, он должен проводить  их при работе с 

 

каждым контрагентом.

 

   Если доходы и убытки по индексным форвардным контрактам с

 

российскими контрагентами  были рассчитаны на основе обменного  курса на

 

дату исполнения контракта, а затем проводились переговоры по изменению 

 

условий контрактов, доходы или убытки признаются на основе новых

 

договоренностей. В отношении  контрактов, переговоры по которым  не

 

проводились, можно отразить доходы или убытки в сумме предполагаемых

 

расчетов в соответствии с контрактом. При наличии у  банка контрактов как 

 

на покупку, так и на продажу иностранной валюты с одним и тем же

 

контрагентом, как правило, проводится взаимозачет полученных доходов и 

 

расходов.

 

   Форвардные контракты с реальной поставкой валюты. В случаях, когда не

 

31

были осуществлены расчеты  или согласованы новые условия, убыток

 

(прибыль) по форвардным контрактам  с реальной поставкой валюты  должен 

 

быть отражен на основе обменного  курса, действующего на конец 

 

соответствующего года, плюс проценты и штрафы, если таковые были

 

предусмотрены. По контрактам с реальной поставкой валюты взаимозачет

 

доходов и расходов по каждому контрагенту, как правило, не проводится.

 

Опционы. Если условия опциона включают фактическую поставку валюты,

 

банк должен отразить убыток (прибыль) тем же способом, что и по

 

форвардным контрактам с реальной поставкой. В противном случае

 

используется подход, применяемый  для индексных форвардных контрактов.

 

Свопы. Доходы (убытки) по свопам амортизируются на протяжении всего

 

периода действия свопа  и отражаются в составе доходов  за вычетом убытков 

 

по ценным бумагам. Если вероятность погашения задолженности 

 

контрагентом сомнительна, банку следует создать резервы  против доходов,

 

отраженных в соответствии с вышеуказанным порядком. Кроме того, если

 

банк осуществляет торговые операции с фьючерсами и опционами  по

 

ценным бумагам, то все  соответствующие доходы и убытки должны быть

 

отражены в составе  доходов за вычетом убытков по ценным бумагам.

 

13.Учет инфляции.

 

  В настоящее время в Российской Федерации темпы инфляции относительно

 

невысоки. Однако следует  отметить, что в соответствии с  МСФО 29

 

«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики» в 

 

32

финансовую отчетность должны вноситься корректировки  для отражения

 

влияния изменения покупательной  способности рубля в соответствии с 

 

ростом цен в стране. Если такие корректировки не производятся, то суммы,

 

фиксируемые в финансовой отчетности, должны быть указаны на основе

 

первоначальной стоимости, за исключением

 

основных средств. Если в отчетном периоде гиперинфляция  имела место,

 

приблизительная корректировка  на нее должна быть обязательно проведена 

 

при составлении финансовой отчетности по МСФО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

33

Глава II

 

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ОТДЕЛА

ВКЛАДНЫХ ОПЕРАЦИЙ АБ «АЛДАНЗОЛОТОБАНК» ОАО

 

2.1 Краткое описание кредитной организации и отдела вкладных операций

 

   Акционерный банк "Алданзолотобанк" открытое акционерное общество.

 

Дата регистрации 26 февраля 2001 год занесена в Книгу государственной

 

регистрации кредитных  организаций Центрального Банка  Российской

 

Федерации № 854. Сокращенное  наименование: АБ "Алданзолотобанк" ОАО

 

Регистрационный номер  и дата внесения записи в Единый государственный 

 

реестр юридических лиц: № 1021400001040, 23.10.2002 года

 

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 1402000838

 

Платежные реквизиты:

 

Корреспондентский счет 30101810800000000792 в  РКЦ г. Алдан БИК 

 

049853792

 

Перечень видов лицензий с указанием  дат их выдачи, номеров и сроков

 

действия:

 

Лицензия на осуществление банковских операций ЦБ РФ № 854 от

 

10.04.2009г. (осуществление банковских  операций юридических лиц со 

 

средствами в рублях и иностранной  валюте)

 

Лицензия на осуществление банковских операций ЦБ РФ № 854 от

 

10.04.2009г. (осуществление банковских  операций физических лиц со 

 

средствами в рублях и иностранной  валюте)

 

Лицензия на осуществление деятельности по распространению 

34

шифровальных (криптографических) средств,  выдана Управлением

 

федеральной службы безопасности Российской Федерации по Республике

 

Саха (Якутия) № 623 Р от 24.05.2010г.;

 

Лицензия на осуществление деятельности по техническому обслуживанию

 

шифровальных (криптографических) средств, выдана Управлением 

 

федеральной службы безопасности Российской Федерации по Республике

 

Саха (Якутия) № 624 Х от 24.05.2010г.;

 

Лицензия на осуществление  деятельности по предоставлению услуг  в 

 

области шифрования информации,  выдана Управлением федеральной 

 

службы безопасности Российской Федерации по Республике Саха (Якутия)

 

№ 625 У от 24.05.2010г..

 

Свидетельство о включении  Банка в реестр Банков - участников системы 

 

обязательного страхования  вкладов от 7 октября 2004г. №64

 

 

Отдел вкладных операций является структурным подразделением АБ

 

«Алданзолотобанк» ОАО  и подчиняется непосредственно  Главному

 

бухгалтеру. (Приложение №..) Отдел действует на основании Устава Банка и

 

положения, утверждаемого  Председателем  Правления Банка. Структура  и

 

штат Отдела утверждается Председателем Правления Банка. Отдел

 

возглавляет Заведующая отделом, назначаемая и освобождаемая  от

 

занимаемой должности  в установленном действующим  трудовым