Товарные операции

2.3 Аналитический и синтетический учет товарных операций

Для синтетического учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Организация ООО «Электра», осуществляет торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывая также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются в ООО «Электра» на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 41 "Товары" в ООО «Электра» могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость в ООО «Электра» списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" в ООО «Электра» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Учет товаров в розничной торговле ООО «Электра» организуется:

- в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

- на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Оплата товаров поставщику оформляется в обычном порядке:

- при предварительной оплате:

Д-т 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К-т 51 - на сумму стоимости оплаченных расчетных документов;

- при последующей оплате:

Д-т 60 К-т 51.

При поступлении товаров ООО «Электра» оформляются следующие проводки:

Д-т 41/1 К-т 60 - на покупную стоимость приобретенных товаров.

Если при приемке товаров выявляется их недостача, приведенная проводка оформляется на покупную стоимость фактически поступивших товаров, которая определяется как разность между стоимостью товаров, показанной в сопроводительном товарном документе поставщика, и недостачей товаров, выявленной при их приемке.

Поскольку к счету 41 может открываться субсчет "Тара под товаром и порожняя", а также учитывая особый порядок расчетов по таре при поступлении товаров, как правило, ООО «Электра» оформляется еще одна проводка:

Д-т 41/3 К-т 60 - на сумму стоимости тары под товарами, полученными от поставщика.

Когда транспортные расходы на доставку товара оплачиваются магазином отдельно, их стоимость относится на издержки обращения:

Д-т 44 К-т 60 - на сумму произведенных транспортных расходов.

Одновременно на сумму НДС по сумме транспортных расходов ООО «Электра» оформляется проводка:

Д-т 19 К-т 60.

Если при приемке товаров выявлена их недостача или порча по вине поставщика или транспортной организации, оформляется проводка:

Д-т 76/2 К-т 60 - на сумму покупной стоимости недостающих или испорченных товаров.

Данная проводка оформляется, если деньги поставщику еще не перечислены, но условиями договора отказ покупателя от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен, а также если деньги уже перечислены (на основании соответствующего акта и претензионного письма). Разумеется, если деньги за товар поставщику не перечислены, данная проводка не оформляется. Покупатель при оплате товаров просто уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров.

Если недостача произошла по другим причинам (например, действия работников магазина или чрезвычайные обстоятельства), стоимость недостачи до принятия решения об источниках возмещения относится на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Д-т 94 К-т 41.

Учет реализации товаров ООО «Электра» ведется на счете 90. В дебет счета 90/2 списывается себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс относящиеся к ним издержки обращения). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров. Сальдо счета 90 отражает результат от их реализации.

При реализации товаров ООО «Электра» оформляются следующие проводки:

Д-т 41/2 К-т 41/1 - на сумму стоимости товаров, переданных в продажу;

Д-т 50 К-т 90 - на сумму полученной магазином выручки;

Д-т 90 К-т 44 - на сумму издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли;

Д-т 90 К-т 68 - на сумму начисленного НДС по суммам стоимости реализованных товаров;

Д-т 68 К-т 19 - на сумму НДС, предъявленного поставщиком товаров;

Д-т 90 К-т 41/2 - на сумму стоимости реализованных товаров.

Последняя проводка оформляется на сумму стоимости товаров по балансовой стоимости вне зависимости от принятого организацией метода их учета.

Счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете ООО «Электра» учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Дебетуется счет 45 "Товары отгруженные" в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах. Принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 "Товары отгруженные" ведется ООО «Электра» по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Товарные потери, возникающие от естественной убыли, боя, исчисляются по нормам (размерам) в порядке, установленном действующими инструкциями. Товарные потери при транспортировании списываются ООО «Электра» в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу, если при приемке товаров будет меньше, чем указано в документах поставщика.

Выявленная при инвентаризации недостача товаров вследствие завеса тары списывается ООО «Электра» с материально ответственных лиц при условии, что недостающая сумма превышает нормы естественной убыли. Завес тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с экземпляром акта о завесе тары. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводкой Д-т 76 К-т 60.

Если предъявить претензию поставщику невозможно, потери товаров от завеса тары, как правило, относят на виновных лиц. Кстати, позиция налоговых органов заключается в том, что за счет торговой организации (магазина) суммы потерь товаров (не только от завеса тары) могут быть списаны лишь в исключительных случаях.

По некоторым товарам поставщики могут предоставлять ООО «Электра» специальную скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на кредит счета 42 (на аналитический счет "Скидка на завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и претензии поставщикам не предъявляют. Фактический завес тары списывают за счет предоставленной скидки. Завес тары за счет скидки списывают только в случае, если при инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес тары (за вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров), а затем в соответствующей сумме - естественную убыль.

В большинстве случаев источник возмещения потерь от завеса тары сразу определить невозможно. Поэтому первоначально в ООО «Электра» делается проводка Д-т 94 К-т 41.

После решения руководителя организации ООО «Электра» о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по покупным ценам оформляется проводка:

Д-т 76/2 К-т 94 - при списании за счет поставщика;

Д-т 42, аналитический счет "Скидка на завес тары" К-т 94 - при списании за счет специальной скидки;

Д-т 91/2 К-т 94 - при списании за счет организации розничной торговли.

Поскольку порча, бой, лом товаров являются следствием бесхозяйственности, потери следует взыскать с виновных лиц. Лишь в исключительных случаях (когда конкретных виновников установить невозможно) потери списываются за счет организации. Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списывают в ООО «Электра» от покупной стоимости записью Д-т 44 К-т 91.

Потери товаров при хранении и реализации вследствие естественной убыли списывают в месяце, в котором проводилась инвентаризация. Потери товаров вследствие естественной убыли образуются за весь период между инвентаризациями (за несколько месяцев) и должны быть распределены между всеми месяцами данного периода. Для более равномерного распределения потерь от естественной убыли между всеми месяцами межинвентаризационного периода ежемесячно на издержки обращения списывают плановую сумму этих потерь, т.е. начисляют резерв на естественную убыль (решение о создании такого резерва должно быть закреплено в учетной политике организации). Начисление этого резерва (ежемесячно) в ООО «Электра» оформляется проводкой:

Д-т 44 К-т 96 - на сумму, определяемую расчетным путем до начала года.

Списание потерь товаров за счет резерва (на покупную стоимость):

Д-т 96 К-т 44.

При учете товаров по продажным ценам делается дополнительная запись на разность между стоимостью товаров по учетным и покупным ценам:

Д-т 98 (субсчет "Разница между покупной и оценочной стоимостью") К-т 91.

Рассмотрим случаи, когда покупатель имеет право расторгнуть договор купли-продажи и отказаться от оплаты поставленного товара. Согласно ст. 466 ГК РФ, если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель может потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара и его оплаты, а если товар оплачен, - потребовать возврата уплаченной денежной суммы.[ 21; с.55 ]

В этом случае покупатель извещает поставщика о нарушении условий договора, принимает полученный товар на ответственное хранение и приходует его за балансом - на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Бухгалтерские проводки по возникновению кредиторской задолженности и по отнесению сумм НДС на счет 19 покупателем не оформляются. При возврате товара покупателю суммы, ранее отнесенные на счет 002, списываются. Исключением из приведенного правила может явиться случай, когда описанная ситуация прямо предусмотрена в договоре купли-продажи, обязанности сторон четко определены, а хозяйственные связи являются долговременными. При этом, как правило, осуществляется допоставка товара и договор купли-продажи не расторгается. Покупатель приходует товар в фактически полученном количестве и оформляет все бухгалтерские проводки в обычном порядке.