Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2012 в 20:29, дипломная работа
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что эффективность тактического и стратегического управления организациями торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учётной и отчётной информации о состоянии, движении и использовании товарных ресурсов.
Целью данной дипломной работы является исследование теоретических, организационно-методических и практических вопросов учёта и контроля товарных операций в организации розничной торговли.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
Глава 1. .Теоретические аспекты учета и контроля товарных операций………………………………………………………………………...........................5
1.1 Экономическая сущность категории «товар» и виды товарных операций…………………………………………………………………………..7
1.2 Нормативно-правовое регулирование товарных операций…………...….11
1.3. Принципы и функции контроля в торговой деятельности……………....16
Глава 2. Бухгалтерский учет товарных операций в ООО «Электра»………...……………………………………………………………..21
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации………….21
2.2 Документальное оформление движения товаров………………………….30
2.3 Аналитический и синтетический учет товарных операций………….…...41
Глава 3 .Контроль товарных операций в ООО «Электра» ………………………………………………………………………….………....56
3.1 Организация внутреннего контроля наличия и движения товаров в ООО «Электра»………………………………………………………………………...56
3.2 Порядок внешнего контроля правильности учета товарных операций……………………………………………………………………….…72
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и контроля……..………….78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….83
Список литературы …………………………………………………………….86
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов товаров, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз товаров со складов и иных мест хранения организации;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
Одной из самых необходимых процедур системы внутреннего контроля является инвентаризация. При планировании и проведении инвентаризаций товаров и тары на ООО «Электра» учитывают следующие ее особенности.
План инвентаризаций составляется главным бухгалтером по согласованию с руководителем организации. Проведение инвентаризаций планируется на год с разбивкой по месяцам, исходя из сроков и результатов осуществления предыдущих инвентаризаций и условий работы материально ответственных лиц (сезонность, время отпусков и т.д.), молодых специалистов. Ежемесячно план работы уточняется и при необходимости корректируется. При этом большое значение имеет правильное установление очередности инвентаризаций. В первую очередь она должна проводиться у материально ответственных лиц вновь принятых на работу, а также у недостаточно квалифицированных работников. При определении очередности инвентаризаций принимают во внимание факты неритмичного выполнения плановых заданий по объему товарооборота, неудовлетворительное качество выпускаемой продукции, наличие жалоб покупателей на обсчет и другие нарушения.
Кроме проведения инвентаризаций в установленные сроки в планах могут предусматриваться внезапные сплошные инвентаризации, охватывающие все торговое предприятие.
Контроль за выполнением плана инвентаризаций, как правило, осуществляется главным бухгалтером, а учет и проверка качества их проведения - чаще всего руководителем организации. В журнале учета проведения инвентаризаций фиксируются данные по каждому магазину (время проведения инвентаризации, состав инвентаризационных комиссий, сведения о результатах инвентаризаций и их качестве). Могут также указываться данные о соблюдении норматива товарных запасов и о неполноценных товарах.
До начала инвентаризации главный бухгалтер с участием руководителя, специалистов и представителя инвентаризационной комиссии обязан провести инструктаж о порядке и технике проведения инвентаризационной работы.
Распоряжение является единым документом, который в комплексе отразит организацию предварительной инвентаризационной работы. Распоряжение о проведении инвентаризации регистрируется в книге учета выданных распоряжений.
После получения приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации инвентаризационная комиссия непосредственно приступает к ее выполнению. Содержание и порядок выполняемых процедур приводятся в табл. (3.1)
Содержание работ, выполняемых при проведении инвентаризации товаров в ООО «Электра»
N п/п | Содержание работ |
1 | Оформление приказа (распоряжения) о проведении инвентаризации ценностей и его вручение председателю комиссии. Проведение инструктажа членов комиссии |
2 | Оповещение об инвентаризации материально ответственных лиц |
3 | Опломбирование подсобных помещений и других мест хранения товаров |
4 | Получение последнего товарно-денежного отчета |
5 | Подписка о включении всех расходных и приходных документов в отчет |
6 | Проверка предъявленного товарно-денежного отчета и приложенных к нему документов |
7 | Визирование всех документов, приложенных к товарно-денежному отчету |
8 | Проверка весоизмерительных приборов, используемых комиссией |
9 | Подготовка товаров и тары к инвентаризации: группировка и подборка их по артикулу, наименованиям, ценам, выписка ярлыков на каждый вид товара |
10 | Пересчет и перемеривание товаров и тары |
11 | Запись данных об остатках товаров в инвентаризационную опись |
12 | Подписка о том, что все ценности, поименованные в описи, комиссией проверены в натуре |
13 | Определение предварительных результатов инвентаризации |
14 | Представление инвентаризационных описей в бухгалтерию |
15 | Проверка в бухгалтерии товарных документов и отчета материально ответственного лица |
16 | Проверка инвентаризационных материалов в бухгалтерии |
17 | Составление сличительной ведомости по таре |
18 | Составление расчета естественной убыли и других нормируемых потерь |
19 | Отражение данных в сличительной ведомости результатов инвентаризации товаров и тары |
20 | Отражение данных расчета нормируемых потерь в сличительной ведомости |
21 | Определение окончательных результатов инвентаризации |
22 | Рассмотрение результатов инвентаризации |
Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товаров, инвентаризационная комиссия проводит подготовительную работу. Она пломбирует помещения для хранения товаров, проверяет точность и сроки клеймения весоизмерительных приборов, группирует одинаковые товары, находящиеся в разных местах помещения, отдельно складывает бракованные и пришедшие в полную негодность товары, получает от материально ответственных лиц последние товарно-денежные отчеты с соответствующими оправдательными документами, расписку о сдаче всех документов и отчетов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия тщательно проверяет предъявленные отчеты и приложенные документы, особенно накладные на внутреннее перемещение, удостоверяется в наличии подписей материально ответственных лиц, правильности цен на товары, сумм наценок, таксировок, подсчетов. На каждом предъявленном комиссии документе и на отчетах ставится дата и подпись председателя инвентаризационной комиссии.
Ценности, подлежащие инвентаризации, подбираются по наименованиям, сортам, виду упаковки и укладываются в определенном порядке, удобном для пересчета, перемеривания и перевзвешивания. Товары, находящиеся в розничных торговых организациях в нераспакованном виде, вскрывают и проверяют как по количеству, так и по качеству.
Инвентаризация товаров, учитываемых партионно, проводится по отдельным партиям. Товары, поступившие в торговую организацию во время инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии инвентаризационной комиссии и записываются в отдельную опись. Документы на эти товарно-материальные ценности включаются в первый товарно-денежный отчет, составленный после инвентаризации.
В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей инвентаризационная комиссия составляет акт (форма N ТОРГ-15) и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передает на рассмотрение. На фактически оказавшиеся в наличии товары и тару на торговых предприятиях составляются инвентаризационные описи (форма N ИНВ-3).
Комиссия составляет опись в трех экземплярах, а при передаче материальных ценностей - в пяти (три - под копирку членами комиссии, а два других - материально ответственным лицом). Каждый экземпляр описи в отдельности подписывается всеми членами комиссии (не под копирку). Если опись состоит из нескольких страниц, то все страницы должны быть пронумерованы, а внизу каждой из них должна быть ссылка на номер следующей страницы. В опись записывается товар в полном и правильном наименовании с указанием номенклатурного номера, расфасовки. В графе "цена" указывается цена, по которой товар сдан под отчет по товарным документам материально ответственному лицу. При этом цены должны соответствовать единице измерения, в которой товар внесен в опись. Например, количество товара указано в штуках, и цена ставится за одну штуку.
Одновременно с фактической проверкой товаров в натуре проверяется состояние и ведение складского хозяйства, в том числе правильность организации хранения и размещения товаров, при этом имеется в виду, в частности, разнообразие физико-химических свойств многих товаров, например: легко воспламеняющиеся и др.
Если в момент инвентаризации поступил товар, то комиссия принимает его и записывает в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую внесены эти ценности. Этот товар приходуется после инвентаризации. Но такие случаи на практике бывают не очень часто.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственным лицам в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах учета товаров, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами (табл. 3.2).
Документы, подтверждающие наличие товаров, не находящихся в момент инвентаризации у материально ответственных лиц
Товары, не находящиеся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц | Подтверждающие документы |
Товары, находящиеся в пути | Расчетные документы поставщиков или другие заменяющие их документы |
Отгруженные товары | Копии предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.) |
Товары по просроченным оплатой документам | Обязательное подтверждение учреждений банка |
Товары, находящиеся на складах сторонних организаций | Сохранные расписки, переоформленные на дату, близкую к дате проведения инвентаризации |
Предварительно проводится сверка этих расчетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляют отдельно на товары, находящиеся в пути (Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6), на товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями (Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4)).
В описях на товары, находящихся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся следующие данные: наименование покупателя, наименование товара, сумма, дата отгрузки, дата выписки, номер расчетного документа.
Товары, находящиеся на складах других организации, заносятся в опись на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются следующие данные: наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указывается: наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность,
После окончания инвентаризации председатель комиссии представляет описи в следующем порядке: первый экземпляр описи, заполненный членами комиссии, а также экземпляр, заполненный материально ответственным лицом, - в бухгалтерию организации, где ведется учет ценностей; второй экземпляр описи, заполненный членом комиссии, - материально ответственному лицу. Сданные в бухгалтерию инвентаризационные описи должны тщательно проверяться для достоверного анализа результатов инвентаризации.
Оформление результатов инвентаризаций и отражение их на счетах бухгалтерского учета. Выявление результатов инвентаризаций включает следующие два этапа: