Товарные операции

Продавец по получении извещения о расторжении договора принимает решение о вывозе товара на собственный склад. Здесь может возникнуть ситуация, когда по условиям франкировки транспортные услуги были оплачены покупателем. Поэтому наряду с дополнительными расходами на обратный вывоз товара возникает необходимость возврата сумм убытка, понесенного покупателем при вывозе. Одновременно сумма дебиторской задолженности, образовавшаяся в связи с передачей товара, должна быть списана, а задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость - скорректирована.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю при реализации товаров в случае их возврата продавцу или отказа от них (в т.ч. в течение действия гарантийного срока).

Таким образом, в бухгалтерском учете ООО «Электра» оформляются проводки:

- при отгрузке товара:

Д-т 90/2 К-т 41 - на сумму стоимости отгруженных товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 - на сумму НДС по стоимости отгруженных товаров;

Д-т 62 К-т 90/1 - на сумму договорной стоимости отгруженных товаров;

- при возврате товара:

Д-т 41 К-т 62 - на сумму стоимости возвращенных товаров.

При этом может возникнуть ситуация, когда стоимость возвращенных товаров окажется ниже, чем сумма, ранее отраженная по кредиту счета 41. Более того, такая ситуация будет наиболее распространенной, поскольку в противном случае следует исходить из того, что продавец умышленно нарушал условия договора. Поэтому разница в стоимости отгруженного и возвращенного товара относится в ООО «Электра» на счет учета недостач:

Д-т 94 К-т 62 - на сумму разницы между стоимостью отгруженных и возвращенных товаров;

Д-т 76/2 К-т 94 - на сумму недостачи, образовавшейся по вине сторонних организаций (например, транспортных);

Д-т 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" К-т 94 - на сумму недостачи, образовавшейся по вине работников организации-продавца (например, материально ответственного лица, занимавшегося отпуском товаров со склада);

Д-т 91 К-т 94 - на сумму недостачи, по которой виновные лица не определены.

Одновременно осуществляется налоговый вычет по сумме стоимости первоначально отгруженных товаров. При этом в ООО «Электра» применяются :

Д-т 90/3 К-т 68 (сторно) - на сумму ранее начисленного налога.

Следует также иметь в виду: реализация товаров не произошла, следовательно, данная операция на финансовый результат влиять не должна. Из этого вытекает необходимость списания сумм, ранее учтенных в составе прибыли. Схема бухгалтерских проводок, установленная Инструкцией по применению Плана счетов, приводит к тому, что обороты по счету учета продаж накапливаются в течение всего отчетного года. Следовательно, корректировочные проводки оформляются в ООО «Электра» таким образом, чтобы изменения были внесены в обороты по счету 90:

Д-т 99 К-т 90/9 - на сумму прибыли, списанную на счет 99. Разумеется, эта проводка оформляется, только если сумма прибыли списана с субсчета 90/9;

Д-т 90/9 К-т 90/1 - на сумму, учтенную в составе выручки от реализации товаров;

Д-т 90/2 К-т 90/9 - на сумму балансовой стоимости отгруженных товаров. При этом обороты по счету 90/9 будут завышены, но обороты по счетам 90/1 и 90/2 будут приведены в соответствие с фактическим движением товаров. Обороты по счету 90/3 корректируются проводкой, приведенной выше.

По этой же статье издержек обращения отражаются расходы на упаковку товаров, причем в ООО «Электра» отдельно учитываются следующие виды затрат:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.

Списываются материалы, числящиеся на учете торговой организации ООО «Электра»:

Д-т 44 К-т 10;

- плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров:

Д-т 44 К-т 60.

Если при приобретении товара в розничной торговой сети покупатель оплачивает не только его цену, но и цену материала (например, полиэтиленового пакета, подарочной коробки), в который он упакован, стоимость этого материала в издержки обращения и производства не включается. В данном случае стоимость упаковочного материала включена ООО «Электра» в продажную стоимость реализуемых товаров, т.е. списана на увеличение сальдо по счету 41:

Д-т 41 К-т 10 - на сумму стоимости упаковки.

В организации розничной торговли возникает необходимость перетаривания приобретенных товаров. Кроме того, при осуществлении продаж может возникнуть необходимость использования разных видов тары - в зависимости от места и условий продажи. Поэтому расходы на тару могут иметь весьма существенный удельный вес, а их отражение в учете - характеризоваться отдельными особенностями.

Операции с тарой традиционно являются специфическими операциями с материалами. Понятие "тара" включает материалы, используемые для упаковывания и транспортировки продукции (в организациях сферы материального производства) и товаров (в организациях торговли и общественного питания при осуществлении торговли как услуги, сопутствующей основной деятельности). Методические указания N 119н определяют тару как вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В соответствии с п. 160 Методических указаний бухгалтерский учет тары в ООО «Электра» ведется по следующим видам:

- тара из древесины;

- тара из картона и бумаги;

- тара из металла;

- тара из пластмассы;

- тара из стекла;

- тара из тканей и нетканых материалов.

Бумажная, картонная, полиэтиленовая тара, а также мешки бумажные и из полимерных материалов, используемые для упаковки продукции (товаров), относятся к таре однократного пользования. Ее стоимость, как правило, включается в себестоимость затаренной продукции (товаров) и покупателем отдельно не оплачивается. Прочая тара может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

В настоящее время необходимость возврата тары поставщику чаще всего определяется условиями договора поставки, а не нормативными документами соответствующих министерств или ведомств. Основная причина этого - тенденция к удешевлению изготовления тары с одновременным удорожанием транспортных расходов и расходов на хранение. Все чаще возникают ситуации, когда покупателю дешевле увеличить фактическую себестоимость приобретаемых товаров, нежели нести дополнительные расходы, связанные с ее ремонтом, очисткой и транспортировкой к месту нахождения поставщика. Исключение составляет оборот тары из стекла, утилизация которой (или использование в иных целях) весьма затруднительна. Впрочем, оборот стеклянной тары предполагает организацию и осуществление дополнительных мероприятий по сбору ее у населения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов торговая организация  учитывает тару под товарами и тару порожнюю на счете 41. Наличие и движение тары под товарами и тары порожней в ООО «Электра» (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания) отражаются на счете 41/3 "Тара под товаром и порожняя". Наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием, учитываются на счете 41/2 "Товары в розничной торговле". На этом же счете учитываются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

Поступление товаров и тары отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Вывод: По результатам анализа в организации ООО «Электра» можно наблюдать  положительную динамику развития розничного товарооборота. Документальное оформление поступления товаров  в ООО «Электра» производится согласно требованиям, изложенным в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (Письмо Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Для документального отражения операций по поступлению товаров применяются Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". Счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Глава 3. Контроль товарных операций в ооо «электра»

3.1 Организация внутреннего контроля наличия и движения товаров в ООО «Электра»

Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приведем положения учетной политики, принятой в ООО «Электра».

1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

2. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.

3. Инвентаризация товаров проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.

4.Стоимость товаров определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.

В процессе внутреннего контроля товарных операций в организации ООО «Электра» устанавливают:

- реальность наличия и существования товаров;

- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;

- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров .

В организации проверяют наличие лицензий, которые дают право предприятию осуществлять тот или другой вид торговой деятельности. Особенное внимание  обращают на сроки действия таких лицензий с целью установления фактов просрочки их действия и фактов фальсификации.

Контроль учета товарных запасов проводится поэтапно:

- определение правильности формирования первоначальной стоимости приобретенных товарных запасов;

- оценка методов списания товарных запасов при отпуске и установления их целесообразности;

- проверка и оценка методологии учета товарных запасов в системе документооборота, состояния первичного учета, синтетических и аналитических регистров учета.

В ходе контроля товарных операций сверяют  тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Данные аналитического учета товарных операций должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Необходимо убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку товаров и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости товаров.

Необходимыми предпосылками действенного контроля товарных операций являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение товаров по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида товаров следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся товаре;

- оснащение мест хранения товаров весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- установление порядка формирования учетных цен на товары и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им товаров; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;