II. Работа налоговых
органов по выявлению уклоняющихся
от постановки на налоговый учет
- Мероприятия, проводимые налоговыми инспекциями по привлечению к налогообложению уклоняющихся от постановки на налоговый учет
Государственные налоговые
инспекции проводят проверки информации
в отношении должностных лиц, нарушающих
установленный порядок регистрации юридических
и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность.
Цель проведения проверок:
выявление юридических и физических лиц,
осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, уклоняющиеся от постановки на учет
в налоговых органах, для привлечения
их к уплате налогов и сборов и обеспечения
принятия к ним установленных законодательством
мер ответственности, а также должностных
лиц регистрирующих органов, допускающих
нарушения установленного порядка регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Ежемесячно проводятся
сверки имеющейся в налоговом
органе информации о юридических
лицах и индивидуальных предпринимателях,
прошедших государственную регистрацию
и поставленных на налоговый учет
с данными органов, осуществляющих
государственную регистрацию, с
целью выявления фактов нарушения
сроков представления информации о
зарегистрированных организациях и
предпринимателях, а также налогоплательщиков,
уклоняющихся от постановки на налоговый
учет.
При проведении работы
при выявлении юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, уклоняющихся от постановки
на учет, налоговые инспекции используют
информацию, полученную в ходе проверок,
проводимых совместно с правоохранительными
органами (органами внутренних дел и налоговой
полиции), физических лиц, занимающихся
как зарегистрированной, так и незарегистрированной
предпринимательской деятельностью, в
местах реализации товаров, в том числе
на вещевых рынках (совместное письмо
Министерства внутренних дел Российской
Федерации от 04.06.96 г. № 1/10377, Федеральной
службы налоговой полиции Российской
Федерации от 10.06.97 г. ЮЧ-2001 Государственной
налоговой службы Российской Федерации
от 04.06.97 г. № СШ-6-08/416 “О проведении мероприятий
на вещевых рынках административных центров
и крупных городов по выявлению физических
лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью без регистрации и уплаты
налогов”, совместным приказом Госналогслужбы
России и ФСНП России от 22.05.97 г. №АП-3-16/111,
171 “Об усилении и совершенствовании взаимодействия
Государственной налоговой службы Российской
Федерации и Федеральной службы налоговой
полиции Российской Федерации”), а также
проверок организаций и индивидуальных
предпринимателей по вопросам соблюдения
установленного порядка применения контрольно-кассовых
машин при осуществлении денежных расчетов
с населением.
Постоянно работники
налоговых инспекций проводят анализ
всей имеющейся в налоговом органе информации,
полученной как при постановке организаций
и индивидуальных предпринимателей на
налоговый учет, так и в ходе документальных
проверок соблюдения налогового законодательства,
которая свидетельствует о нарушениях
установленного порядка их государственной
регистрации (регистрация юридического
лица, образованного с нарушением установленного
законом порядка, несоответствие его учредительных
документов законом, регистрация индивидуального
предпринимателя не по месту его жительства,
выдача свидетельства о государственной
регистрации по форме, отличной от утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации,
осуществление регистрации иностранных
юридических лиц и лиц без гражданства,
не имеющих постоянного места жительства
в Российской Федерации др.).
В случаях выявления нарушения
в органы, осуществляющие государственную
регистрацию, направляются письма, указывающие
на допущенные нарушения.
В процессе проведения
документальных проверок соблюдения налогового
законодательства налоговые инспектора
обращают особое внимание на вопросы соблюдения
порядка составления счетов-фактур при
расчетах за поставляемые товары (оказываемые
услуги и выполняемые работы), а также
иных документов, представляемых организациями
и индивидуальными предпринимателями
в подтверждение произведенных ими расходов.
При этом следует иметь в виду, что согласно
действующему порядку в счетах-фактурах
указываются идентификационные номера
(далее в тексте - ИНН) поставщика и покупателя.
При отсутствии в счет
- фактурах ИНН покупателя (заказчика)
проводятся встречные проверки на предмет
реального существования покупателя,
нахождения его на учете в налоговом органе,
уплаты им налогов в бюджет, соответствия
отгруженных поставщиком и оприходованных
у покупателя товарно-материальных ценностей
и т. п. В случаях нахождения покупателя
за пределами данной территории, соответствующие
сведения сообщаются налоговому органу
по месту нахождения данного покупателя.
В целях определения
подлинности документов, подтверждающих
произведенные налогоплательщиком расходы,
в отдельных случаях производятся проверки
организаций, документами которых подтверждаются
затраты налогоплательщика, по данным
Госреестра. При установлении фактов подтверждения
налогоплательщиком своих затрат документами
незарегистрированных организаций организовываются
проверки таких организаций, либо (при
наличии оснований предполагать, что документ
является фиктивным) передаются материалы
в правоохранительные органы для принятия
соответствующих мер.14
С целью выявления
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
уклоняющихся от постановки на учет в
налоговых органах, изучается и анализируется
информация, получаемой из внешних источников
в соответствии со ст.85 Налогового Кодекса
и Постановлением Правительства РФ №266
от 10.03.99г., в том числе от:
- банковско-кредитных
учреждений об открытых юридическим
лицам счетах;
- таможенных органов
о юридических и физических
лицах, совершающих экспортно-импортные
операции в крупных размерах
на территории таможни, а также
лицах, получающих по импорту
и экспортирующих крупные партии
товаров;
- органов Госавтоинспекции
(ГИБДД) о перевозимых юридическими
и физическими лицами крупных
партиях товаров, пользующихся
повышенным спросом;
- страховых органов, осуществляющих
страхование рисков торгово-закупочных
операций, товаров и имущества;
14. Петренко В.В. Порядок постановки
на учет юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей. //Петренко В.В.// Финансовая
газета. Региональный выпуск. – 2007. - №42,
с.12
- территориальных фондов
имущества, сдающих в аренду
юридическим лицам и предпринимателям
нежилые помещения, а также
значительные площади жилых помещений
муниципальной собственности;
- железнодорожных станций,
портов (речных, морских, авиационных),
грузовых таможенных терминалов
- о лицах, в чьи адреса приходят
оптовые партии грузов (вагоны, контейнеры
и т.д.) ;
- органов, регистрирующих
физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность
без образования юридического
лица,
- органов, выдающих
лицензии, свидетельства или иные
подобные документы физическим
лицам, осуществляющим на свой
риск деятельность, направленную
на систематическое получение
дохода от оказания платных
услуг и не подлежащие регистрации
в этом качестве в соответствии
с законодательством Российской
Федерации, о физических лицах,
которым выданы либо у которых
отозваны или прекратили действие
указанные документы в таком
же порядке, как указано выше;
- органов, осуществляющих
регистрацию физических лиц по
месту жительства;
- органов, осуществляющих
регистрацию рождения и смерти
физических лиц, о фактах рождения
и смерти физических;
- органов, осуществляющих
учет и (или) регистрацию недвижимого
имущества, являющегося объектом
налогообложения, о расположенном
на подведомственной им территории
недвижимом имуществе или о
транспортных средствах, зарегистрированных
в этих органах;
- органов опеки и
попечительства, воспитательных, лечебных
учреждений, учреждений социальной
защиты населения и иными аналогичных
учреждений, которые в соответствии
с федеральным законодательством
осуществляют опеку, попечительство или
управление имуществом подопечного, об
установлении опеки над физическими лицами,
признанными судом недееспособными, об
опеке, попечительстве и управлении имуществом
малолетних, иных несовершеннолетних
физических лиц, физических лиц, ограниченных
судом в дееспособности, дееспособных
физических лиц, над которыми установлено
попечительство в форме патронажа, физических
лиц, признанных судом безвестно отсутствующими,
а также о последующих изменениях, связанных
с указанной опекой, попечительством или
управлением имуществом;
- органов (учреждений),
уполномоченных совершать нотариальные
действия, и нотариусов, осуществляющих
частную практику, о нотариальном
удостоверении права на наследство
и договоров дарения;
- от других источников,
предоставляющих сведения в соответствии
с законодательством - о фактах,
подтверждающих наличие возложенной
на физическое лицо обязанности
уплачивать налоги и (или) сборы.
Изучаются рекламные
объявления, помещаемых в средствах массовой
информации, вывешенные на улицах и в общественных
местах, содержащие сведения о реализации
продукции, выполнении работ, оказании
услуг организациям и гражданам, не стоящими
на учете в налоговых органах, не уплачивающими
налоги и использующими налично-денежную
форму расчетов.
При поступлении информации
из регистрирующих органов до подачи
Заявления о постановке на налоговый
учет юридическим лицом или предпринимателем
налоговый орган обязан не позднее
следующего рабочего дня направить
Уведомление о необходимости
встать на налоговый учет.
В случае нарушения
налогоплательщиком срока постановки
на учет налоговая инспекция по месту
нахождения организации, имущества или
транспортного средства, должен в трехдневный
срок после истечения срока постановки:
-направить повторное Уведомление
налогоплательщику о необходимости встать
на учет в налоговом органе,
-вызвать руководителя организации
по телефону,
-выйти на проверку по имеющимся
адресам,
-в случае отсутствия результатов
по проведенным мероприятиям направить
в органы УФСНП запрос для оказания помощи
в определении места нахождения организаций.
При обнаружении фактов
нарушения юридическими лицами и предпринимателями
сроков постановки или уклонения от постановки
на учет в налоговом органе, такие лица
подлежат привлечению к ответственности,
предусмотренной ст. 116 и 117 НК. При этом
следует учитывать, что в отношении налоговых
нарушений, совершенных обособленным
подразделением или филиалом, ответственность
несет как сам филиал, так и головная организация.
Поэтому, требования о постановке на налоговый
учет и, соответственно, постановление
о привлечении к ответственности следует
направлять как в адрес филиала, так и
в адрес головной организации.15
При выявлении в результате
проведения вышеуказанных мероприятий,
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,
уклоняющихся от постановки на налоговый
учет, организовываются документальные
проверки этих лиц, по результатам которых
принимаются решения о мерах ответственности
15.
Молчанов С.С. Налоги за 14 дней, М., 2008
При выходе на выездную
проверку в такие организации, налоговые
органы, кроме проведения проверки порядка
исчисления и уплаты всех налогов (федеральных,
региональных, местных), обязаны собрать
доказательства об осуществлении ими
деятельности на территории края.
К вышеназванным организациям
применяются все меры ответственности
за совершение налоговых правонарушений,
предусмотренные НК. Основной особенностью
контрольной и правовой работы с
организациями и их обособленными
подразделениями, зарегистрированными
за пределами края является то, что
все уведомления, требования, постановления
и решения следует направлять
в два адреса - по адресу регистрации
и по адресу фактического нахождения
филиала.
Взыскание начисленных
сумм возможно как с филиала, так
и с головной организации.
- Розыск налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на налоговый учет
Для проведения качественной
работы по розыску физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность,
должностных лиц, ответственных
за финансово-хозяйственную деятельность
предприятий и учредителей юридических
лиц, своевременно не предоставляющих
в налоговые органы отчеты, налоговые
декларации и расчеты, а также
уклоняющихся от постановки на налоговый
учет, в адрес налоговой полиции
предоставляются следующие материалы:
- адресная справка (КАБ),
- полная справка налогоплательщика,
- сведения по факту учреждения других предприятий данными юридическими лицами,
- сведения о деятельности руководителей (учредителей) в других структурах, а также информация, где данные лица являются учредителями,
- косвенная информация о деятельности разыскиваемого предприятия,
- сведения, подтверждающие факты нарушения данным лицом налогового законодательства (за какой период не представлены отчетные документы),
- сведения о задолженности (в том числе недоимке) разыскиваемого лица,
- акты обследования по юридическому адресу.16