Налоговые правонарушения и ответственность за совершение налогового законодательства

     В составе правонарушения, указанном  в п.3 данной статьи, в содержание объективной стороны включена причинная  связь между грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и наступившим последствием в виде занижения налоговой базы.

     Поэтому для квалификации деяния по п.3 ст. 120 НК РФ также необходимо установить, действительно ли была занижена налоговая  база, а не какая-либо иная экономическая категория.

• Неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ)

     Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость  реализованных товаров, либо иное экономическое  основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

     Судебная  практика при применении ст. 122 НК РФ исходит из того, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действия или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п.4 ст. 81 НК РФ.

• Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ)

     Объективная сторона деяния выражена в бездействии  лица, не выполняющего обязанности, возложенной  на него ст. 24 НК РФ.

     Исходя  из содержания статьи, способами совершения данного деяния являются неудержание, неперечисление сумм налогов и неперечисление удержанных сумм налогов. Деяние признается совершенным по истечении последнего срока, установленного для перечисления сумм налогов в соответствующий бюджет. ¹¹ Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. - С. 211.. Субъектом правонарушения является налоговый агент, то есть лицо, на которое законом возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.  

     3.3. Налоговая ответственность банков 

     К данной группе правонарушений относится  особо очерченный круг нарушения  налогового законодательства, совершаемый  кредитными организациями, или, как именует их НК РФ, банками.

     Частью  первой НК РФ отдельная группа налоговых  правонарушений, совершаемых банками, выделены в самостоятельную группу и заключены в главе 18 НК РФ. Эта  глава называется "Виды нарушений  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, и ответственность за их совершение"¹¹ См.: Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Вече, Поматур, 2002. - С. 121..

     Правонарушения  указанной группы направлены против порядка функционирования налоговой  системы. Как известно, основной макроэкономической ролью банков (и, в целом, банковской системы) в национальном и мировом хозяйстве является выполнение функций финансового посредничества между участниками хозяйственного оборота. Одномоментной с этим, указанные хозяйствующие субъекты (организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели), как и сами банки, являются налогоплательщиками.

     Специфика общеэкономического статуса банков и их положения в системе национального  хозяйства, проявляется, в частности, в том, что в руках банков сосредоточены нити расчетных операций и взаимоотношений всех хозяйствующих субъектов - налогоплательщиков.

     Поэтому точность и полнота соблюдения банками  норм налогового законодательства в  ходе осуществления банковской деятельности в части соблюдения порядка открытия счетов, сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов в бюджет, имеют огромное значение для эффективности функционирования налоговой системы страны.

     В настоящее время НК РФ предусмотрено  пять подлежащих наказанию противоправных деяний банков, так или иначе ведущих к нарушению нормального функционирования налоговой системы.

     В соответствии с положениями главы 18 части первой НК РФ в эту отдельную  группу налоговых правонарушений банков отнесены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

     1. нарушение банком порядка открытия  счета налогоплательщику;

     2. нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или  сбора;

     3. неисполнение банком решения  налогового органа о приостановлении  операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

     4. неисполнение банком решения  о взыскании налога и сбора,  а также пени;

     5. непредставление налоговым органам  сведений о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

     Рассмотрим  юридический состав нескольких статей данной группы налоговых правонарушений - видов нарушения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, более подробно.

• Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 132 НК РФ).

     При квалификации деяния банка по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе необходимо установить, являются ли эти лица теми субъектами, у которых должно быть такое свидетельство. Факультативным признаком объективной стороны другого правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 132 НК РФ, является наличие у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Решение о приостановлении операций по счетам в банке выносится налоговым органом в отношении налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Оно может быть вынесено в отношении этих субъектов в случае непредставления ими налоговой декларации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации. Приостановление операций по счетам названных лиц в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Основанием для отмены налоговым органом своего решения о приостановлении операций по счетам является только представление документов, подтверждающих выполнение налогоплательщиком решения о взыскании налога (п.6 ст. 76 НК РФ), а в случае, предусмотренном п.2 ст. 76 НК РФ, - представление налогоплательщиком налоговой декларации.

     Приостановление операций по счетам в одном банке  в отношении налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора  не препятствует открытию счета этим же лицом в другом банке. Банк, открывающий счет такому лицу, не может быть привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 132 НК РФ, т.к. к моменту открытия счета у него отсутствует решение налогового органа о приостановлении операций по счету. Объективной стороной состава правонарушения, предусмотренного п.2, является бездействие банка после открытия или закрытия счета организацией или индивидуальным предпринимателем, то есть невыполнение своей обязанности сообщить налоговому органу сведения об этих обстоятельствах в течение 5 дней со дня их возникновения (п.1 ст. 86 НК РФ).

• Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст. 133 НК РФ).

     Объективную сторону состава правонарушения составляет бездействие банка, не исполняющего своей обязанности в срок. Срок установлен п.2 ст. 60 НК РФ, которым предусмотрено, что поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога должно быть исполнено банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты по причине исполнения платежных документов, относящихся к более ранней очередности, установленной гражданским законодательством (п.1 ст. 60 НК РФ), не может рассматриваться как противоправное деяние. Состав правонарушения будет считаться оконченным с истечением операционного дня, следующего за днем получения банком поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога или сбора. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ   

     Действующая ныне система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. К этому периоду  собственной налоговой теории как  таковой в РФ не существовало.

     Принятые  в 1991 году налоговые законы, были подготовлены в течение ограниченного времени и не отличались глубиной проработки. Специалисты же Министерства финансов РФ, государственной налоговой службы, которые проходили в целях повышения квалификации стажировки в Дании, Голландии, ФРГ, как правило, были подготовлены в течение ограниченного времени и не отличались глубиной проработки.

     В работе исследованы основные причины  налоговых правонарушений, выявлены и выделены тенденции, наблюдаемые в развитии налоговых правонарушений. Используемые источники позволяют сделать вывод, что данная проблема актуальна и неустанно изучается как экономистами, так и юристами.

     Налоги – это одна из самых формализуемых частей общественных договоренностей. Если налоги платятся неохотно и их собираемость невелика, значит, налогоплательщики считают, что сумма, которую они должны отдать на содержание государства, не соответствует его полезности. Собираемость налогов в России далеко не полная, нелегальный бизнес составляет до 25% ВВП.

     Согласно  ст. 57 Конституции РФ, конституционной  обязанностью каждого является платить законно установленные налоги и сборы. Невыполнение этой обязанности несет в себе общественную опасность. В России же еще не осознается вся тяжесть и антиобщественный характер неуплаты налогов, деяния, вред от которого должен оцениваться не только ростом дефицита бюджета, а также и тем, что подрываются основы самой рыночной экономики, основы конкуренции, поскольку неплательщики заведомо ставятся в более выгодное положение на рынке товаров и услуг. Бюджет и экономика страдают от недостатка финансовых ресурсов, поэтому государство вынуждено увеличивать ставки налога, расширять налоговую базу, прибегать к новым видам налогов, что ведет страну в экономический тупик.

     Переориентация  главной функции налоговой системы  с фискальной на стимулирующую, подкрепленная мерами по организационно-методическому совершенствованию деятельности самих налоговых органов, позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования для создания предпосылок экономического роста, притока инвестиций, а также, соблюдению налоговой дисциплины. Все это, безусловно, является надежным фундаментом стабильных поступлений в бюджет.