Налоговые правонарушения и ответственность за совершение налогового законодательства

     Субъектами  ответственности за нарушения налогового законодательства выступают также  организации. К организациям НК РФ относит  российских и иностранных юридических  лиц, иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, международные организации, их филиалы и представительства.

     Организации могут выступать субъектами ответственности  не только в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов. За нарушение  обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, ответственность несут банки, выполняющие кассовое обслуживание бюджета.

• Субъективная сторона - это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Оно характеризуется прежде всего конкретной формой вины.

При рассмотрении вопроса о вине необходимо обратить внимание на:

1.обстоятельства, исключающие вину;

2. форму  вины;

3. влияние  формы вины на вид и размер  ответственности;

4. обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность;

5. порядок  установления вины.

     Вина  характеризуется двумя аспектами: интеллектуальным и волевым. Их сочетания образуют конкретные формы вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности.

     При умышленном характере вины интеллектуальный аспект означает, что лицо, совершившее поступок, осознавало его противоправный характер. Волевой аспект состоит в том, что лицо желало или сознательно допускало наступление вредных последствий своих действий (бездействия). В отношении неосторожной вины традиционно выделяют две ее формы: небрежность и самонадеянность (легкомыслие). Однако НК РФ предусматривает неосторожную вину только в форме небрежности. Вина в форме небрежности проявляется также в том, что лицо осознает противоправный характер своих действий (бездействия), но не осознает вредного характера их последствий, хотя должно было и могло это осознавать. 
 
 
 

     1.2 Причины налоговых правонарушений 

     Все причины возникновения налоговых правонарушений можно разделить на три условных категории:

     • правовые;

     • экономические;

     • моральные;

     Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Нестабильность и сложность налогового законодательства и являются причинами правового характера.

     Экономические причины обусловлены действием  довольно высоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полно платить  налоги. Причина в том, что, законодатель, вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия – производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

     Моральными  причинами являются, низкая правовая культура, неприязненное отношение  к имеющейся налоговой системе  и, не в последнюю очередь, корысть  налогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором – существование института налогового права, в более или менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобная налоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

     Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

     Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобного характера имеют личную мотивацию.

     Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения  средства на развитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

     Как видно из вышеописанного, на возникновение  налоговых правонарушений влияют причины  не только субъективного, но и объективного характера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

     Наиболее  часто встречающаяся группа налоговых  правонарушений - уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключается  в неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов. Так выделяют несколько групп причин:

     политические;

     экономические;

     моральные;

     технические.

     Политические  причины связаны с тем, что  государство использует налоги не только как средство для обеспечения  доходов казны, но и как регулирующий инструмент: посредством этого инструмента  государство регулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

     Экономические причины оказывают наибольшее влияние  на налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

     Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

     Технические причины уклонения от налогообложения  связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не в состоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всех бухгалтерских документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Налоговая ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности 
 

     2.1 Понятие и особенности налоговой  ответственности 

     Налоговая система не может функционировать  без института ответственности.

     Следует отметить, что среди правоведов нет  единого мнения по вопросу о том, можно ли выделить ответственность  за совершение налоговых правонарушений в качестве самостоятельного вида юридической ответственности. И одной из причин дискуссионности этого вопроса является отсутствие законодательного определения налоговой ответственности.

     Вопрос  о правовой природе налоговой  ответственности сводится к проблеме соотношения этого вида ответственности с административной ответственностью. Теоретически налоговая ответственность является разновидностью административной хотя бы потому, что налоговые правоотношения входят в число административных. Но на практике, если руководствоваться содержанием НК РФ, легализующим анализируемое понятие, мы должны исходить из того, что налоговая ответственность есть нечто вполне самостоятельное, и ее отождествление с административной ответственностью может породить определенные затруднения в правоприменительной практике.

     О самостоятельности налоговой ответственности  свидетельствует разграничение  ст. 10 НК РФ производства по делам о  налоговых правонарушениях, порядок  осуществления которой закреплен  в главе 14, 15 НК РФ, и производства по делам о нарушении налогового законодательства, содержащим признаки административного правонарушения. Последнее ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

     Отличительной особенностью налоговой ответственности является то, что налоговые санкции могут быть взысканы только в судебном порядке, тогда как меры административной ответственности к правонарушителю имеют право самостоятельно применить государственные органы.

     К основным признакам юридической ответственности относится то, что:

• она является средством охраны правопорядка;
• состоит в применении мер государственного принуждения;
• наступает за нарушение правовых норм;
• наступает на основе норм права, т.е. нормативно определена;
• является последствием виновного деяния;
• состоит в применении санкций правовых норм и связана с отрицательными последствиями материального или морального характера, которые правонарушитель должен претерпеть;
• реализуется в соответствующих формах.

     В то же время налоговая ответственность характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо:

• применение ответственности за нарушение налогового законодательства урегулировано нормами налогового права;
• основанием ответственности является налоговое правонарушение;
• данная ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций - штрафов и пеней, поэтому она носит исключительно имущественный характер, причем взыскание происходит, как правило, в денежной форме;
• размер финансовых санкций, чаще всего, так или иначе увязан с размером "налогового ущерба" для бюджета как в объемном выражении (суммы штрафов напрямую зависят от суммы недоимки), так и во временном (пени взыскиваются за каждый день недоимки);
• законодательством предусмотрен особый порядок привлечения к ответственности: для юридических лиц - бесспорное взыскание, для физических - судебный порядок;
• субъектами данной ответственности являются налогоплательщики и лица, способствующие уплате налогов;
• к налоговой ответственности обязанных лиц привлекают налоговые органы, а в специально установленных случаях - таможенные органы.

     Законодательством о налогах и сборах установлены  обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности (ст. 109 НК РФ) и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

     Лицо  не может быть привлечено к ответственности  за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих  обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшего к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     НК  РФ не содержит исчерпывающего перечня  обстоятельств, смягчающих ответственность. Любые обстоятельства могут быть признаны судом или налоговым органом смягчающими ответственность. Однако НК РФ устанавливает два случая, когда ответственность обязательно должна быть смягчена.

     Во-первых, совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Например, из-за болезни  родственника налогоплательщик несет  большие затраты на медицину и лекарства, поэтому уклоняется от уплаты налога, чтобы сберечь деньги на эти цели. Вина такого налогоплательщика имеется, правонарушение совершено. Однако наказание за него должно быть снижено.