15) организации и индивидуальные
предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый
(отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным
в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых
остаточная стоимость основных
средств, определяемая в соответствии
с законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей. В целях
настоящего подпункта учитываются
основные средства, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с главой
25 Налогового Кодекса;
17) казенные и бюджетные
учреждения;
18) иностранные организации;
19) организации и индивидуальные
предприниматели, не уведомившие
о переходе на упрощенную систему
налогообложения в сроки, установленные пунктами
1 и 2 статьи 346.13 Налогового Кодекса
Организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие в соответствии
с главой
26.3 Налогового Кодекса на уплату
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по одному
или нескольким видам предпринимательской
деятельности, вправе применять упрощенную
систему налогообложения в отношении
иных осуществляемых ими видов предпринимательской
деятельности.
Порядок и условия
начала и прекращения применения
упрощенной системы налогообложения
Организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание
перейти на упрощенную систему налогообложения
со следующего календарного года, уведомляют
об этом налоговый орган по месту
нахождения организации или месту
жительства индивидуального предпринимателя
не позднее 31 декабря календарного
года, предшествующего календарному
году, начиная с которого они переходят
на упрощенную систему налогообложения.
В уведомлении указывается выбранный объект
налогообложения. Организации указывают
в уведомлении также остаточную стоимость
основных средств и размер доходов по
состоянию на 1 октября года, предшествующего
календарному году, начиная с которого
они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе
уведомить о переходе на упрощенную систему
налогообложения не позднее 30 календарных
дней с даты постановки на учет в налоговом
органе, указанной в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе, выданном в
соответствии с пунктом 2
статьи 84 Налогового Кодекса. В этом
случае организация и индивидуальный
предприниматель признаются налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения,
с даты постановки их на учет в налоговом
органе, указанной в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе. Организации
и индивидуальные предприниматели, которые
перестали быть налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход, вправе на основании
уведомления перейти на упрощенную систему
налогообложения с начала того месяца,
в котором была прекращена их обязанность
по уплате единого налога на вмененный
доход.
Налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения,
не вправе до окончания налогового
периода перейти на иной режим
налогообложения, если иное не предусмотрено
Налоговым Кодексом. Если по итогам отчетного
(налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со статьей
346.15 и подпунктами
1 и 3 пункта
1 статьи 346.25 Налогового Кодекса, превысили
60 млн. рублей и (или) в течение отчетного
(налогового) периода допущено несоответствие
требованиям, установленным пунктами
3 и 4 статьи
346.12 и пунктом
3 статьи 346.14 Налогового Кодекса, такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение
упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущены
указанное превышение и (или) несоответствие
указанным требованиям.
В случае, если налогоплательщик
применяет одновременно упрощенную
систему налогообложения и патентную
систему налогообложения, при определении
величины доходов от реализации для
целей соблюдения ограничения, установленного
законом, учитываются доходы по обоим
указанным специальным налоговым режимам.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате
при использовании иного режима налогообложения,
исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные
в настоящем абзаце налогоплательщики
не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение
того квартала, в котором эти налогоплательщики
перешли на иной режим налогообложения.
Если по итогам налогового
периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами
1 и 3 пункта 1
статьи 346.25 Налогового Кодекса, не превысили
60 млн. рублей и (или) в течение налогового
периода не было допущено несоответствия
требованиям, установленным пунктами
3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3
статьи 346.14 Налогового Кодекса, такой налогоплательщик
вправе продолжать применение упрощенной
системы налогообложения в следующем
налоговом периоде.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения, в течение
15 календарных дней по истечении отчетного
(налогового) периода. Налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения,
вправе перейти на иной режим налогообложения
с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он предполагает
перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной
системы налогообложения на иной режим
налогообложения, вправе вновь перейти
на упрощенную систему налогообложения
не ранее чем через один год после того,
как он утратил
право на применение упрощенной системы
налогообложения.
В случае прекращения налогоплательщиком
предпринимательской деятельности,
в отношении которой применялась
упрощенная система налогообложения,
он обязан уведомить о прекращении такой деятельности
с указанием даты ее прекращения налоговый
орган по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального
предпринимателя в срок не позднее 15 дней
со дня прекращения такой деятельности.
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения
осуществляется самим налогоплательщиком.
Объект налогообложения может изменяться
налогоплательщиком ежегодно. Объект
налогообложения может быть изменен
с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором
налогоплательщик предлагает изменить
объект налогообложения. В течение налогового
периода налогоплательщик не может менять
объект налогообложения. Налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности)
или договора доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Налоговая база
Исходя из того, что при
упрощенной системе налогообложения
налогоплательщик может выбрать
один из двух вариантов объектов, существует
два варианта определения налоговой
базы:
- когда объектом является доход, то налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
- когда объект – доход, уменьшенный на величину расходов, тогда налоговая база – это денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с
доходами и расходами, выраженными в рублях.
При этом доходы и расходы, выраженные
в иностранной валюте, пересчитываются
в рубли по официальному курсу Центрального
банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов
и (или) дату осуществления расходов. Доходы,
полученные в натуральной форме, учитываются
по рыночным ценам, определяемым с учетом
положений статьи 105.3 Налогового Кодекса. При определении
налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового
периода. Налогоплательщик, который применяет
в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном
настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется
за налоговый период в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса. Минимальный
налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога. Налогоплательщик
имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного
минимального налога и суммой налога,
исчисленной в общем порядке, в расходы
при исчислении налоговой базы, в том числе
увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее.
Налогоплательщик, использующий в
качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов,
вправе уменьшить исчисленную по
итогам налогового периода налоговую базу
на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную
систему налогообложения и использовал
в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. При
этом под убытком понимается превышение
расходов, определяемых в соответствии
со статьей 346.16 Налогового Кодекса, над доходами, определяемыми
в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.
Налоговый период.
Отчетный период
Налоговым периодом признается календарный
год. Отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Налоговые ставки
В случае, если объектом налогообложения
являются доходы, налоговая ставка
устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка устанавливается
в размере 15 процентов. Законами субъектов
Российской Федерации могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки
в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости
от категорий налогоплательщиков.
Порядок исчисления
и уплаты налога
Налог исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы. Сумма налога по итогам налогового
периода определяется налогоплательщиком
самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в
качестве объекта налогообложения
доходы, по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму авансового
платежа по налогу, исходя из ставки
налога и фактически полученных доходов,
рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания
соответственно первого квартала, полугодия,
девяти месяцев с учетом ранее
исчисленных сумм авансовых платежей
по налогу. Налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшают
сумму налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде
в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
2) расходов по выплате в соответствии
с законодательством Российской
Федерации пособия по временной
нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний)
за дни временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются
за счет средств работодателя
и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря
2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством", в части, не
покрытой страховыми выплатами, произведенными
работникам страховыми организациями,
имеющими лицензии, выданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации,
на осуществление соответствующего вида
деятельности, по договорам с работодателями
в пользу работников на случай их временной
нетрудоспособности (за исключением несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной нетрудоспособности,
которые оплачиваются за счет средств
работодателя и число которых установлено
Федеральным законом от 29 декабря 2006 года
N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством";
3) платежей (взносов) по договорам
добровольного личного страхования,
заключенным со страховыми организациями,
имеющими лицензии, выданные в
соответствии с законодательством
Российской Федерации, на осуществление
соответствующего вида деятельности,
в пользу работников на случай
их временной нетрудоспособности
(за исключением несчастных случаев
на производстве и профессиональных
заболеваний) за дни временной
нетрудоспособности, которые оплачиваются
за счет средств работодателя
и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря
2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством".
Указанные платежи (взносы) уменьшают
сумму налога (авансовых платежей
по налогу), если сумма страховой
выплаты по таким договорам не
превышает определяемого в соответствии
с законодательством Российской
Федерации размера пособия по
временной нетрудоспособности (за исключением
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний) за
дни временной нетрудоспособности
работника, которые оплачиваются за
счет средств работодателя и число
которых установлено Федеральным
законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством". При
этом сумма налога (авансовых платежей
по налогу) не может быть уменьшена на
сумму указанных в настоящем пункте расходов
более чем на 50 процентов.