Социальные вычеты по НДФЛ

     Также установлено, что налоговый вычет  может предоставляться в двойном  размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета (Приложение 4). В случае отказа одного родителя в пользу другого, первому от организации выдается справка о непредоставлении одному из родителей стандартного налогового вычета на ребенка (детей), которую второй родитель может приложить к заявлению в качестве документа, подтверждающего его право на вычет в двойном размере (Приложение 5).¹⁰

     Таким образом, делаем вывод о том, что  размер и возможность получения  стандартного налогового вычета на ребенка (детей) зависит от нескольких условий:

• От возраста ребенка;
• От того, является ли налогоплательщик единственным родителем (приемным родителем), опекуном, попечителем ребенка;
• Является ли ребенок, на которого предоставляется вычет, инвалидом;
• Имеется ли отказ второго родителя (приемного родителя) от получения вычета в отношении конкретного ребенка.

     Согласно  п.3 ст.218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (Приложение 1).

       Для удобства составления заявлений  налоговый агент (организация)  может изготовить бланки заявлений  о предоставлении стандартного  вычета, куда работник будет вписывать необходимые данные.

     Рассмотрим  некоторые примеры документов, подаваемых налогоплательщиком вместе с заявлением на получение стандартного вычета.

     В качестве документов, подтверждающих право на стандартный вычет на ребенка (детей), налогоплательщику необходимо предоставить:

• На ребенка в возрасте до 18 лет – документы, которые подтверждают, что ребенок не достиг 18- летнего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка);
• На ребенка в возрасте до 24 лет, являющегося учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом - документы, подтверждающие, что ребенок не достиг 24- летнего возраста (свидетельство о рождении ребенка), и справку учебного заведения, подтверждающую, что сын или дочь учится на очном отделении;
• На ребенка, являющегося инвалидом – документы, подтверждающие, что ребенок является инвалидом (для детей до 18 лет) или документы, подтверждающие, что ребенок является инвалидом I или II группы (для учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет).

     Дополнительно представляются следующие документы:

• Для налогоплательщиков, являющихся супругой (супругом) родителя (приемного родителя), - копия свидетельства о браке;
• Для налогоплательщиков, являющихся единственным родителем

(приемным родителем, опекуном, попечителем), - документы, подтверждающие, что налогоплательщик является  единственным родителем данного ребенка, в частности:

• Свидетельство о смерти другого родителя ребенка;
• Выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим;
• Свидетельство о рождении ребенка, в котором отсутствует запись об отце;
• Документ, подтверждающий, что отцовство юридически не установлено и другие.

     Для получения личного налогового вычета в размере 3000 и 500 рублей, налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие его отношение к категории лиц, которым полагаются данные льготы, например, для инвалидов I или II групп – свидетельство из медицинского учреждения.

     Отметим, что если налогоплательщик работает в нескольких местах одновременно (одним словом, получает доходы из разных источников), то все стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика (п.3 ст.218 НК РФ).

     Следует  также обратить внимание, что в случае работы налогоплательщика у налогового лица не с первого месяца налогового периода (налоговый период – календарный год) налоговые вычеты  предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. В этом случае сумма полученного дохода и предоставленных вычетов подтверждается справкой о доходах физического по форме №2-НДФЛ , выданной налоговым агентом в соответствии с п.3 ст. 230 НК РФ.

     Остановимся немного подробнее на предоставляемых  налоговым агентом документах. Согласно п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

     Отчетность  по НДФЛ заключается в составлении  налоговым агентом по результатам  налогового периода Справок о  доходах на всех физических лиц, получивших доходы от данного налогового агента и предоставлении их в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Сведения  предоставляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов. Для этого применяется форма №2- НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год», утвержденная приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (Приложение 2).

     Также учет сведений о доходах, необходимых  для расчета НДФЛ, осуществляется в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ, установленной Минфином России. Хотелось бы обозначить некоторые важные моменты, связанные с использованием на сегодняшний день данной карточки .

     Организации и предприниматели должны вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, для целей исчисления НДФЛ, используя карточку (Пункт 1 ст. 230 НК РФ; Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 21.01.2010 N 03-04-08/4-6):

• (или) по форме 1-НДФЛ, разработанную налоговиками (Приложение 3);
• (или) разработанную самостоятельно.

     С 2011 г. вести учет доходов физических лиц, предоставленных им вычетов, сумм исчисленного и удержанного НДФЛ необходимо, используя самостоятельно разработанный регистр налогового учета, в котором должны быть реквизиты, перечисленные в НК РФ (Пункт 1 ст. 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)). Некоторые бухгалтеры планируют использовать для этого немного переделанную карточку 1-НДФЛ. Но можно ли использовать старый вариант?

     Форма 1-НДФЛ была разработана МНС России еще в 2003 г. С тех пор положения Налогового кодекса, касающиеся исчисления НДФЛ, неоднократно менялись. Конечно, если организация использует форму, предлагаемую бухгалтерской программой, то в ней изменения наверняка уже учтены. Но если она заполняет эту форму в Excel или в Word, то стоит обратить внимание на реквизиты в старой форме 1-НДФЛ, утвержденной налоговой службой, не соответствующие новым положениям, например:

     - в строках "Стандартные налоговые  вычеты" раздела 3 указаны коды вычетов 101 - 105. Однако сейчас коды вычетов на детей 101, 102, 106 и 107 не применяются, а используются коды 108 - 113 (Справочник "Коды вычетов");

     - после таблицы раздела 3 в п. 3.2 указаны размеры стандартных вычетов на ребенка 300 и 600 руб., хотя сейчас они составляют 1000, 2000 (удвоенный вычет или вычет в двойном размере) или 4000 руб. (удвоенный вычет в двойном размере) (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

     - в карточке нет строк для  отражения предоставляемых работодателем  имущественного вычета и социального  вычета (Пункт 2 ст. 219, п. 3 ст. 220 НК РФ);

     - в таблице раздела 6 нет строк  для отражения дохода, облагаемого  по ставке 15% (дивиденды, полученные  нерезидентами), и дохода, облагаемого  по ставке 9% (дивиденды, полученные  резидентами) (Пункты 3, 4 ст. 224 НК РФ). Зато есть строка для отражения дохода, облагаемого по несуществующей ставке 6%.

     Таким образом, старая карточка по форме №1 – НДФЛ с 2011 года не используется. С 2011 г. надо применять только самостоятельно разработанную карточку по НДФЛ (Пункт 1 ст. 230 НК РФ) с учетом всех требований НК РФ об обязательных реквизитах регистра.¹¹

     Итак, право на получение стандартного налогового вычета имеет каждый плательщик НДФЛ, получающий доход, как было сказано ранее, облагаемый по ставке 13%. По данной ставке облагается только доход лиц, являющихся резидентами РФ (критерий резиденства - пребывание лица на территории РФ более 183 дней в течении 12 последовательных календарных месяцев).

     Теперь  рассмотрим некоторые из примеров предоставления стандартных налоговых вычетов. 
 
 
 
 

     Предоставление  личного вычета.

Пример 1. Порядок предоставления стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за месяц в  случае начала работы не с первого месяца налогового периода.

     Власова О.Л. принята на работу в ООО «Эврика» с 17 марта 2010г. Ей установлен оклад 9000 рублей в месяц, облагаемый по ставке 13%. Других доходов работник не имеет.

     Доход, полученный Власовой О.Л. с января по март по другому месту  работы (где предоставлялись  налоговые вычеты), согласно справке  о доходах составил 17000 рублей. Сумма стандартных вычетов, предоставленных за январь – март 2009г. по предыдущему месту работы, равна 1200 рублей (400 рублей х 3 месяца).

     Сотрудница  предоставила в бухгалтерию  ООО «Эврика» заявление  о предоставлении ей стандартного вычет, равного 400 рублям за каждый месяц налогового периода и справку о доходах с предыдущего места работы.

     Необходимо  определить, с какого месяца работнику  прекращается предоставление этого вычета.¹²

     Согласно  пп.3 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет, равный 400 рублей за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, превысил 40000 рублей. Для нашего примера доход работника помесячно и нарастающим итогом с начала года представлен в таблице 4. 
 
 
 
 

     Таблица 4 – Порядок предоставления вычета в размере 400 рублей за месяц (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ) сотруднику, работающему не с начала налогового периода