Социальные вычеты по НДФЛ

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2011 в 20:33, курсовая работа

Краткое описание

Итак, целью данной курсовой работы является рассмотрение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим необходимо решить следующие задачи:
Изучить теоретические аспекты предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ;
Проанализировать состав документов, необходимых для получения соответствующих вычетов;
Рассмотреть систему расчета НДФЛ и порядок предоставления стандартного налогового вычета на примере организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»;
Выделить возможные пути совершенствования применения налоговых вычетов по НДФЛ на территории Российской Федерации;
Рассмотреть сложные и спорные вопросы при предоставлении стандартных вычетов.
Рассмотреть практику применения стандартных вычетов за рубежом;
Оценить возможность применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

Содержание

Содержание 1
Введение 2
Глава 1. Нормативное регулирование предоставления стандартных налоговых вычетов 5
Глава 2. Анализ предоставления стандартных налоговых вычетов на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» 30
2.1. Общая характеристика учета доходов по НДФЛ в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» 30
2.2. Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» 39
Глава 3. Анализ изменений в стандартных налоговых вычетах. Выявление проблем и предложение путей их решения. 44
3.1. Динамика стандартных налоговых вычетов 44
Изменение 1: предел предоставления вычетов 44
Изменение 2: сумма вычета 44
Изменение 3: право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет 45
Изменение 4: вычет для одиноких родителей в новой формулировке 45
3.2. Проблемы в предоставлении стандартных налоговых вычетов и возможные пути их разрешения 46
Заключение 55
Список литературы 58

Скачать полностью (80.36 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Прикрепленные файлы: 1 файл

Курсовая работа по НДФЛ.doc

— 383.50 Кб (Скачать документ)

     Среди стран Востока рассмотрим Японию, наибольшую долю в бюджете Японии государству приносит подоходный налог  с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40 и 50%. Кроме этого действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10 и 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Сверх этого каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в 3200 иен в год. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что установлен довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает и семейное положение налогоплательщика. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов. Итак, во всех странах имеется подоходный налог. Подоходный налог занимает значительное место в формировании бюджета стран. Во всех странах имеется своя система льгот и налогообложения.7 
 

1.2. Российский опыт предоставления стандартных налоговых вычетов 

     В России подоходный налог появился впервые  в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но февральская, а затем и октябрьская революции  отменили ранее принятые законы, и  Закон от 06.04.1916 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

     Достаточно  сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в  себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6 процентов. Единственным, пожалуй, предназначением подоходного налога в то время являлось перераспределение доходов лиц, не относящихся к категории рабочих и служащих. Это обеспечивалось путем установления для основной массы трудящихся уплаты налога по пониженным ставкам, которые практически не являлись прогрессивными и колебались от 8,2 до 13 процентов. При этом отдельные категории рабочих и служащих вообще были освобождены от уплаты подоходного налога, в том числе колхозники, военнослужащие. Вместе с тем доходы всех остальных физических лиц, которые занимались так называемой индивидуальной трудовой деятельностью и которые, по мнению государства, получали значительные доходы, облагались по особо высоким ставкам, достигавшим для кустарей и ремесленников 81 процента, а по гонорарам авторов произведений науки и искусства 69 процентов. Подоходное налогообложение, таким образом, характеризовалось в это время отсутствием основополагающего принципа налогообложения - равенства всех плательщиков перед законом.8

     Не  оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. В этих условиях установленная прогрессивная шкала налогообложения затрагивала интересы весьма незначительного числа налогоплательщиков, и поэтому абсолютное большинство населения платило налог по минимальной ставке. Достаточно сказать, что через систему подоходного налогообложения у населения изымалось в разные годы от 6 до 7 процентов его дохода. Наряду с этой характерной особенностью того времени в стране была установлена жесткая регламентация уровня заработной платы работников не только бюджетной сферы, но и сферы материального производства. Это давало возможность государству фактически закладывать размер уплачиваемого подоходного налога в качестве элемента оплаты труда.

     Основы  современного подоходного налогообложения  физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

     С введением этого Закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана  принципиально иная, чем действовавшая  до того в Советском Союзе, система  подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, наконец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

     Сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида: заработная плата, доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и ценных бумаг, доход, полученный в виде процента с капитала.9

     Итак, налог бывает 2 типов глобальный и шедулярный. В России установлен глобальный налог. В советское время подоходный налог как таковой не был, свою форму он получил с принятием закона РФ от 17.12.1991 №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

       НДФЛ  регулируется положениями главы 23 НК РФ.

       Краткие сведения о НДФЛ представлены в таблице 1. 

     Таблица 1 – Некоторые положения по налогу на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ) 

Элемент налога Характеристика Основание
Налогоплательщики
  1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами* Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
* Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

   Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

 Ст. 207
Объект  налогообложения Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Ст. 209
Налоговая база 1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если  из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка – 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, профессиональных и имущественных вычетов, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Если  сумма налоговых вычетов в  налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка- 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка-13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.

4. Для  доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные-не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету  в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).

 Ст. 210-215
Налоговый период Календарный год Ст. 216
Налоговые ставки 1. Налоговая  ставка устанавливается в размере  13 процентов, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

2. Налоговая  ставка устанавливается в размере  35 процентов в отношении следующих  доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения размеров, указанных  в статье 214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ.

3. Налоговая  ставка устанавливается в размере  30 процентов в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в  деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления  трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления  трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с  Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

4. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9 процентов в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая  ставка устанавливается в размере  9 процентов в отношении доходов  в виде процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 Ст. 224
Исчисление и уплата налога 1. Сумма налога  при определении налоговой базы  в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке-13%, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая  сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате  сложения сумм налога.

3. Общая  сумма налога исчисляется по  итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

4. Сумма  налога определяется в полных  рублях. Сумма налога менее 50 копеек  отбрасывается, а 50 копеек и  более округляются до полного  рубля.

 Ст. 225-228
Уплата  налога и налоговая декларация 1. Налоговая  декларация представляется налогоплательщиками,  указанными в статьях 227, 227.1 и 228 (нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские конторы, и др.) НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

2. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

3. В  случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 НК РФ (без образования ЮЛ, частная практика и др.), до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

При прекращении  в течение календарного года иностранным  физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению  в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата  налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

4. В  налоговых декларациях физические  лица указывают все полученные  ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой  декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

 Ст.229
 

       При определении суммы налога  доход физического лица уменьшается на сумму налогового вычета. При этом если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается. Налоговые вычеты – это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

       Налоговый кодекс Российской Федерации установил четыре вида налоговых вычетов по НДФЛ:

  • Стандартные – ст.218 НК РФ;
  • Социальные – ст.219 НК РФ;
  • Имущественные – ст.220 НК РФ;
  • Профессиональные – ст.221 НК РФ.

     Стоит отметить, что согласно п.3 ст.210 НК РФ данные вычеты могут применяться только в отношении доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13% (п.1 ст. 224 НК РФ) и их могут получить только плательщики НДФЛ.

     Итак, в данной курсовой работе мы подробно остановимся на рассмотрении вопроса о стандартных налоговых вычетах.

       Право на получение стандартных налоговых  вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Суть стандартного налогового вычета заключается в освобождении определенной суммы доходов от налооблажения НДФЛ.

     Как уже было отмечено выше, данный вопрос регулируется ст.218 главы 24 НК РФ. В соответствии с данной статьей стандартные налоговые вычеты по НДФЛ можно разделить на два вида:

    • Стандартные вычеты, которые могут предоставляться всем работникам (так называемые личные вычеты);
    • Стандартные вычеты,  предоставляемые работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет либо детей в возрасте до 24 лет, являющихся учащимися очной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами и/или курсантами (вычеты «на ребенка (детей)»).

     Рассмотрим  более детально каждый из видов стандартных  вычетов. 

     Личные  налоговые вычеты

     Эти вычеты представляют собой сумму, на которую ежемесячно уменьшается  база, облагаемая налогом на доходы физических лиц. Они могут быть предоставлены в следующих размерах:

    • 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для определенного круга лиц (пп.1 п.1 ст.218 НК РФ), некоторые из которых указаны в таблице 2;
 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2 – Некоторые категории налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 3000 рублей 

п/п Категории налогоплательщиков
1 Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные  с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС  либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
2 Военнослужащие, граждане, уволенные с военной  службы, а также военнообязанные, призванные на военные сборы и  принимавшие участие в 1988-1990 гг.в  работах по объекту «Укрытие»
3 Лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.
4 Лица, непосредственно  участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия
5 Лица, непосредственно  участвовавшие в работах (в том  числе военнослужащие) по сборке ядерных  зарядов до 31 декабря 1961г.
6 Лица, непосредственно  участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ
7 Инвалиды Великой  Отечественной войны
 
    • 500 рублей за каждый месяц налогового периода для круга лиц, указанных в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ, пример некоторых из них

      указаны в таблице 3; 

     Таблица 3 – Примеры категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение стандартного вычета в размере 500 рублей 

п/п Категории налогоплательщиков
1 Герои Светского  Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней
2 Участники Великой  Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав армии, и бывших партизан
3 Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941г. по 27 января 1944г., независимо от срока пребывания
4 Бывшие, в том  числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного  содержания созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны
5 Инвалиды с  детства, а также инвалиды  I и II групп
6 Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни  людей
 
    • 400 рублей за каждый месяц налогового периода для остальных лиц, не указанных выше, согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Этот вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей.

     Если  налогоплательщик в соответствии с  пп.1-3 п.1 ст.218 НК РФ имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется наибольший из соответствующих вычетов (п.2 ст. 218 НК РФ). Одним словом, если налогоплательщик- инвалид I группы, принимавший в 1896 году участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, то ему будет предоставлен вычет в размере 3000 рублей, как наибольший из двух возможных (3000 и 500 рублей).

     На  основании всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что  размер личного вычета зависит от категории, к которой относится данный налогоплательщик.  

     Вычеты  «на ребенка (детей)»

     Эти вычеты предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находится  ребенок (дети) и которые являются родителями или супругами родителей, а также налогоплательщикам, которые являются  приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя, опекунами или попечителями, и распространяются на  каждого ребенка в возрасте до 18 лет и каждого ребенка в возрасте до 24 лет, являющимся учащимся очной формы обучения (в период обучения ребенка в образовательном учреждении , за который предоставляется налоговый вычет, включается также и академический отпуск, если таковой имеется, оформленный в установленном порядке в период обучения), аспирантом, ординатором, студентом или курсантом.

     Стоит внести некоторые важные комментарии. Если ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, например, в апреле текущего года, то вычет предоставляется до конца года, в котором ребенок  достиг указанных возрастов.

     В общем случае налоговый вычет  предоставляется в размере  1000 рублей на каждого ребенка налогоплательщика за каждый месяц налогового периода до момента пока совокупный доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 280000рублей.

     Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком- инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Информация о работе Социальные вычеты по НДФЛ