Содержание

Введение

     На  протяжении десятка последних лет  налоговая система России постоянно  подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, как России, так и ее субъектов, находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

     Это оправданно, так как в условиях мирового рынка и международной  конкуренции преимущество имеют  те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.

     Наиболее  подвержен динамике такой элемент  налоговой системы, как виды налогов  и сборов, законодательно принятых в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований. А ведь данный элемент является основополагающим, и от него напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой системы страны.

     Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление нужд работников, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам каждого и размером вложенного капитала. Важной ролью в данной категории являются налоговые вычеты.

     Налоговый вычет - это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении налога. Налоговые вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Более подробно в работе будут рассмотрены стандартные налоговые вычеты, так как они на сегодняшний день имеют больше всего спорных вопросов, которые необходимо решить.

     Организация может уменьшить доход работника только на стандартные и профессиональные налоговые вычеты. Социальные и имущественные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Очевидно, что необходимость изучения налогов, удержаний и вычетов, существующих в Российской Федерации, является на сегодняшний день актуальной проблемой.

     Налоговые льготы одновременно выступают в  двух основных ипостасях: как элемент  налогообложения (структуры налога) и как важнейший инструмент политики налогового регулирования рыночной экономики.

     Итак, целью данной курсовой работы является рассмотрение стандартных налоговых  вычетов по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ;
2. Проанализировать состав документов, необходимых для получения соответствующих вычетов;
3. Рассмотреть систему расчета НДФЛ и порядок предоставления стандартного налогового вычета на примере организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»;
4. Выделить возможные пути совершенствования применения налоговых вычетов по НДФЛ на территории Российской Федерации;
5. Рассмотреть сложные и спорные вопросы при предоставлении стандартных вычетов.
6. Рассмотреть практику применения стандартных вычетов за рубежом;
7. Оценить возможность применения зарубежного опыта по использованию налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

     Для достижения поставленных задач были использованы следующие источники:

• Письма Минфина России от 03.03.2009 № 03-04-05-01/99; от 03.03.2009 № 03-04-05-01/99; от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52, откуда были взяты ответы на наиболее проблемные вопросы в области предоставления стандартных налоговых вычетов;
• Книга Ю.А. Суслова  «Как применять вычеты по НДФЛ» помогла в рассмотрении некоторых теоретических моментов, касающихся стандартных налоговых вычетов;
• Из книги С.Е.Тарараева  « История возникновения и развития налога на доходы физических лиц в России» была взята информация об истории возникновения налога на доходы физических лиц;
• И многие другие источники.

     Представленная  курсовая работа состоит из трех глав и шести пунктов.

     В первой главе рассматриваются теоретические  аспекты, касающиеся предоставления налоговых  вычетов в России и за рубежом.

     Во  второй главе представлен порядок  предоставления стандартных налоговых  вычетов на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

     В третьей главе идет речь о проблемах, возникающих при предоставлении стандартных налоговых вычетов, и предлагаются возможные пути их решения с учетом зарубежного опыта.

Глава 1. Нормативное регулирование предоставления стандартных налоговых вычетов

1.1. Зарубежная практика предоставления стандартных налоговых вычетов 

     Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹ Подоходный налог – основной вид прямых налогов, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.

     Индивидуальный  подоходный налог принадлежит к  числу наиболее сложных налогов. В ряде стран существует довольно значительные различия в определении  ставок, налоговой базы, критериев обложения, категорий плательщиков налог, предоставления льгот. При этом основные принципы подоходного обложения физических лиц едины, и понятие «налоговая база» одинаково практически во всех  странах. ²

     Впервые подоходный налог современного вида был введен в 1798 г. в Великобритании как временная мера, а с 1842 г. стал постоянным в английской налоговой системе.

     Исторически сложилось две формы подоходного  налога: шедулярная и глобальная. При  шедулярной форме доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.³

     Вызывают интерес подходы различных теоретических школ, увязывающих индивидуальный подоходный налог с решением проблем стимулирования производства и «социальной справедливости». Логика позиций представителей кейнсианства, рассматривающих расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности, основана на прогрессивном обложении личных доходов. Противоположной логике придерживаются сторонники теории «экономики предложения» и «монетаризма». Теоретические школы по-разному оценивают индивидуальный подоходный налог как инструмент социальной справедливости. Кейнсианская школа, защищая социально справедливый характер подоходного налога, предлагает освободить от налога малообеспеченные слои населения в сочетании с прогрессивным налогообложением более обеспеченных слоев. Теоретики «экономики предложения», в противовес кейнсианской парадигме, ратуют за снижение ставок индивидуального подоходного налога на все слои населения, независимо от доходов. Однако в практике подоходного обложения населения в странах сочетаются оба подхода отмеченных школ.⁴

     В структуре доходов федерального бюджета США наибольший удельный вес (около 40%) занимает подоходный налог  на доходы физических лиц. Налог взимается по прогрессивной шкале. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Исчисляется налог следующим образом. Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и др. Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода.

     Из  совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с  его получением. К ним относятся  расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный  участок, здание, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика. Из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному долгу в залог недвижимости. Путем таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.⁵

     В Великобритании принята несколько  отличная от других cтран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая “шедула” облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель "настигнуть доход у источника". Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

• график А — доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);
• график С — доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;
• график Д — основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:
• доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
• доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
• полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
• доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
• доходы от имущества, находящегося за рубежом;
• все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);
• график Е — 3 широкие группы доходов:
• из разных ведомств и разных должностей;
• от пенсий, выплачиваемых компаниями;
• от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;
• график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые 
  компаниями Великобритании.

     Подоходный  налог удерживается с облагаемого  дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный). Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками. Наиболее важной льготой при уплате налогов является личная скидка, право на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен. Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40%.⁶

     Следующую страну, которую мы рассмотрим это  Франция. Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции занимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в государственном бюджете превышает 18%). Налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансового года. 
          Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базы налогообложения вычитаются определенные законодательством расходы, например, целевые пособия на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и др. 
          Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Имеется минимальный необлагаемый доход. Во Франции существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим имуществом. Так, прибыль от продажи по высокой цене недвижимого имущества включается в доход, подлежащий налогообложению, в году фактической продажи. Но от налога освобождаются доходы от продажи основного жилища, а также от продажи жилища, находящегося в собственности не менее 32 лет. Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в течение которого здание находилось в собственности у продавца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Ставка может сокращаться до нуля в зависимости от срока. 
Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся достаточно часто.