Результативность и эффективность налогового контроля

Эффективность налогового контроля во много определяется издержками на его проведение. Современная система  администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и  для налогоплательщиков. Именно поэтому  следует упростить судебные процедуры, сопутствующие мероприятиям налогового контроля и взыскания платежей. В  настоящее время бюджету обходится  дороже судебная процедура взыскания  некоторых штрафов, составляющих незначительные суммы. Судебная практика показывает, что до направления исков в  суды следует реально оценивать  перспективы их рассмотрения, изучая гражданское и хозяйственное  законодательство. В последнее время  острой критике со стороны правозащитников  плательщика подвергается право  взыскания налогов за счет средств  дебиторов плательщика в бесспорном порядке на основании решений  руководителей налоговых органов, поскольку в данном случае налоговые  органы наделяются судебными полномочиями. Однако в условиях отсутствия специализированных налоговых судов и необходимости  несения порой весьма существенных затрат на судебные процедуры эта  мера,  наиболее эффективна. Но с  другой стороны, право осуществлять такого рода действия непосредственно  налоговыми органами может расцениваться  как своего рода беспредел, потому что  зачастую оно влечет достаточно значительное нарушение прав налогоплательщиков. Эту проблему, в правовом аспекте, могло бы решить создание специализированных налоговых судов, хотя их функционирование сопряжено с определенными издержками. В настоящее время руководители налоговых инспекций весьма острой считают проблему именно взыскания  платежей (они признают, что само по себе качество налоговых проверок значительно не страдает, но проблему представляет взыскание допричисленных сумм). Поэтому в целях решения  данного вопроса (в условиях отсутствия налоговых судов) следует более  четко законодательно урегулировать  ситуации, когда налоговый орган  может самостоятельно, без обращения  в судебные органы, принимать решения  о выставлении платежных требований к дебиторам плательщика, определять недействительность сделок и проводить  необходимые списания средств.

Одним из важнейших направлений  совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование  его форм и методов, методологии  проведения налоговых проверок.

Следует отметить, что большая  часть допричисления сумм платежей приходится на документальные проверки. Именно поэтому областное управление контроля в целях совершенствования  работы налоговиков в этой области  пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются  специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля – совершенствование методологии налоговых проверок.

Как показывает практика, в  налоговых органах работают, как  правило, специалисты с достаточно высокой квалификацией, но вместе с  тем налоговики обычно являются специалистами  широкого профиля, которые в силу этого недостаточно хорошо владеют  отраслевой спецификой предприятий. Иногда из-за этого страдает качество проверок. В связи с небольшой численностью работников отдела контроля за налогообложением юридических лиц и достаточно значительной нагрузкой на одного проверяющего представляется невозможным ввести четкую специализацию по отраслям среди  налоговиков. Один и тот же работник сегодня выезжает на проверку в строительно-монтажное  управление, а через месяц –  в колхоз. Конечно, такая проблема не остается без внимания: областное  управление контроля регулярно присылает  в инспекцию методические указания и памятки по контрольной работе в различных отраслях с указанием  моментов, на которые контролеры должны обратить внимание, проверяя плательщика  той или иной отрасли. В целях  совершенствования налогового контроля необходимо уделять внимание работе в каждой отрасли, учитывая ее специфику. Положительным образом сказалось  бы создание специализированных централизованных баз данных, в которых налоговики быстро и без каких-либо трудностей могли бы получить полную и современную  информацию по необходимым им вопросам в разрезе специфики отраслей.

Определенные трудности  возникают в плане контроля за юридическими лицами, у которых есть филиалы или иные структурные  подразделения в своем составе  без права юридического лица, имеющие  отдельный расчетный счет и баланс.

Поэтому в целях совершенствования  контрольной работы с юридическими лицами, имеющими в своем составе  структурные подразделения, необходимо изменение порядка проведения проверок таких плательщиков. Здесь имеется  в виду проведение проверок их только в соответствии с планом, разработанным  управлением методологии МНС. Такое  планирование позволит проводить проверки головного предприятия и структурных  подразделений одновременно, что  повысит эффективность контроля. Необходима также разработка соответствующих  инструкций, которые определили бы вопросы налогообложения юридических  лиц, имеющих в составе структурные  подразделения.

Одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в  течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятиями предложений по акту предыдущей проверки, а также достоверность  текущего учета.

В настоящее время получили мировое распространение факты  уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения  бухгалтерского учета, ведения его  с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение  размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием  эффективных механизмов борьбы с  подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых  для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции  вынуждены брать за основу для  исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные  в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания  сделать вывод, что указанные  документы искажаются. Именно поэтому  целесообразным является внедрение  и использование косвенных методов  исчисления налоговых обязательств, которые давно и успешно применяются  в мировой практике налогового контроля. Здесь чаще всего используются метод  общего сопоставления имущества  и метод, основанный на анализе производственных запасов.

Таким образом, совершенствование  документального контроля должно базироваться на совершенствовании его методологической основы, повышении квалификации проверяющих, особенно в части отраслей.

Одним из направлений совершенствования  качества камеральных налоговых  проверок является осуществление определенных мер по автоматизации данного  процесса. Так с 1 января 2012 года  на территории Республики Беларусь введено  обязательное представление налоговых  деклараций в электронном виде для  организаций с численностью работающих более 50 человек. Однако, всё же остаётся проблема представления деклараций индивидуальными предпринимателями  на бумажном носителе в связи с  чем процесс их проверки сопряжен с затратами времени и усилий. Система сдачи расчетов по налогам  в электронном варианте позволила  бы снизить трудоемкость процесса проверки, сэкономить время, затрачиваемое инспекторами на обработку соответствующей информации. Кроме того, это обеспечило бы возможность  замены механического труда аналитическим.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что  такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление  в бюджет санкций и штрафов  за выявляемые нарушения, а именно превенцию  налоговых нарушений. Поэтому в  настоящее время специалисты  отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества. Практика показывает, что в последнее время  достаточно большая часть нарушений  налогового законодательства связана  с вопросами применения налоговых  льгот. В связи с этим  в целях  совершенствования контроля за обоснованным применением налоговых льгот  сотрудники сектора оперативно отслеживают  изменения законодательства в области  льгот и регулярно доводят  их до сведения плательщика, предупреждая о том, что они должны быть учтены при подаче расчетов и уплате налогов.

Все вышесказанное касалось в основном совершенствования налогового законодательства (в том числе  и в области вопросов контроля) и методологии проведения проверок. Но анализ свидетельствует о том, что допричисленные в результате контрольных мероприятий суммы  в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. Основной  же задачей, решение которой может  значительно повысить результативность налогового контроля, является выявление  теневого оборота и контроль за теневым  сектором экономики. Необходимо иметь  в виду, что формы организации  хозяйственной практики в рыночной экономике весьма динамичны, а субъекты предпринимательства с каждым днем становятся все более изобретательными в использовании новых схем налоговых  уклонений. Поэтому можно уверено  заявить, что прежние методы контрольной  работы, ориентированные преимущественно  на проверку официально представляемых налоговым органам бухгалтерских  документов, уже не способны как  прежде обеспечить высокую эффективность  контрольной работы. Такой подход был результативным на начальной  стадии формирования налоговой системы  с характерными для нее частыми  изменениями налогового законодательства и трудностями в адаптации  к ним бухгалтеров. В настоящий  же момент большинство плательщиков научились правильно рассчитывать налоги.

Что касается теневых оборотов, которые, разумеется, не отражаются в  бухгалтерских документах, предъявляемых  в ходе налоговой проверки, то их можно выявить лишь в результате глубокого анализа и сопоставления  официальных документов с информацией, прямо или косвенно свидетельствующей  о реальных масштабах хозяйственной  деятельности субъектов хозяйственной  деятельности. Сегодня контрольная  проверка не должна сводиться к выявлению  ошибок бухгалтера в "арифметике" исчисления налогов. В целях совершенствования  контроля необходимо детально изучать  информацию о движении финансовых и  товарных потоков, полученную из различных  источников, принимая во внимание технологические  особенности производства, в частности, нормы выхода готовой продукции, соответствие приобретаемого сырья  по качественным характеристикам ассортименту производимых товаров и т.д.

В рамках контроля за нелегальным  сектором особенное внимание необходимо обращать на деятельность нерезидентов, иностранных и совместных предприятий. В последнее время значительно  возросла убыточность предприятий  с иностранными инвестициями. Это  наталкивает на мысль, что совместные предприятия в целях уклонения  от уплаты налогов занижают доходы, в том числе путем применения трансфертных цен. Такие факты налоговыми органами уже не раз выявлялись. Однако для пресечения данной практики необходимо создать соответствующую  правовую базу. Так, с 1 января 2012 года по примеру многих других стран с  целью противодействия уклонению  от уплаты налогов и утечке капитала в нашей стране будет осуществляться контроль за трансфертным ценообразованием.

Следует обращать особое внимание на деятельность тех предприятий, которые  оказывают услуги нерезидентам по переработке  сырья по давальческой схеме, а также на порядок закупки белорусскими субъектами хозяйствования крупных партий товаров, у компаний, зарегистрированных в оффшорных зонах. В налоговых органах должен вестись сбор информации о нерезидентах, с которыми отечественные предприятия имеют хозяйственные отношения, в частности по переработке давальческого сырья. Выявление в ходе встречных проверок фактов реализации произведенной продукции на территории Беларуси свидетельствует о незарегистрированной предпринимательской деятельности нерезидентов с вытекающими отсюда налоговыми обязательствами. Необходимо стремиться выявлять незарегистрированную деятельности в республике оффшорных компаний.

При проведении соответствующих  проверок важно обращать внимание на наличие у белорусских субъектов  хозяйствования счетов за границей и  движение товарно-материальных ценностей  и денежных средств за рубеж.

Поскольку весьма значительную часть налогоплательщиков составляют физические лица и индивидуальные предприниматели, то нельзя забывать о повышении эффективности  контрольной работы в отношении  этой категории плательщиков. Так, в  части физических лиц необходимо повысить результативность контроля за их расходами. Такой вид контроля должен быть законодательно урегулирован нормами налогового законодательства. В частности, следует ввести положения  о контроле за приобретением физическими  лицами валютных ценностей в результате совершения операций, превышающих определенную сумму.

Что касается работы с индивидуальными  предпринимателями, то здесь приоритетным направлением  в последнее время  является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить. Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций  является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно  увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой  инспекции на территорию другой инспекции.

Наиболее частым нарушением у индивидуальных предпринимателей, работающих на рынках и иных точках розничной торговли, является неуплата единого налога. Причем в некоторых  случаях налоговым инспекторам  приходится привлекать к содействию сотрудников правоохранительных органов. Однако принимаемые налоговыми органами меры по контролю за уплатой единого  налога, в том числе путем организации  постоянно действующих постов контроля с участием работников правоохранительных органов, не позволили в полной мере пресечь неуплату единого налога и привлечь к уплате граждан при  разовой реализации. Поэтому необходимо предусмотреть обязанность собственников  рынка по ограничению допуска  индивидуальных предпринимателей и  иных физических лиц к реализации на предоставленных для торговли местах без уплаты единого налога.