Результативность и эффективность налогового контроля

Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении  отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причинённый государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем [2, с.8].

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой - государством в процессе исчисления и внесения налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и  сборов и иные обязанные лица.

 Говоря о налоговом  контроле, необходимо выделить основные  его направления:

--учет организаций и  физических лиц;

--налоговый контроль за  своевременностью уплаты налогов  и сборов;

--налоговый контроль за  правильностью исчисления и полнотой  уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов,  расходов и объектов налогообложения;

--налоговый контроль за  законностью использования налоговых  льгот;

--налоговый контроль за  своевременностью и правильностью   удержания сумм налогов налоговыми  агентами;

--налоговый контроль за  соответствием крупных расходов  физических лиц их доходам;

--налоговый контроль за  своевременностью перечисления  налоговых платежей;

--и другие направления.

Таким образом, налоговый  контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку  посредством осуществления контрольных  функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и  непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80-90% бюджетных доходов  страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых  органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

1.2 Органы, осуществляющие налоговый контроль в Республике Беларусь

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление  полномочий специальными государственными органами. В настоящее время налоговый  контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные  органы, которым в соответствии с  налоговым законодательством предоставлены  полномочия по проведению мероприятий  налогового контроля в отношении  организаций и физических лиц [2, с.19].

В соответствии со статьёй 4 налогового Кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых  отношений включаются:

- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь;

- Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;

- республиканские органы государственного управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

- Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы и организации - при решении вопросов, отнесенных к их компетенции настоящим Кодексом и другим законодательством.

Министерство по налогам  и сборам – республиканский орган  государственного управления, проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в  сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборотом табачного  сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления; реализующий государственную  политику в сфере игорного бизнеса, в том числе осуществляющим лицензирование деятельности в данной сфере, а также  координирующим деятельность республиканских  органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов в сфере игорного бизнеса.

МНС является юридическим  лицом, имеет текущий (расчетный) счет в банке, печать и бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием. Содержание центрального аппарата МНС  и инспекций осуществляется за счет средств республиканского бюджета, предусмотренных на их финансирование.

Деятельность налоговых  органов регламентируется:

• Конституцией Республики  Беларусь;
• Налоговым кодексом Республики Беларусь;
• Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»;
• Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь;
• Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам от 28.12.2001 № 136.

В свою очередь перед Министерством  по налогам и сборам стоят следующие  задачи:

• осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;
• учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
• разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
• осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;
• предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции;
• разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Для МНС главнейшей функцией является функция налогового контроля, который представляет собой совокупность мероприятий, проводимых для обеспечения  соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и  сборов в соответствии с правовой базой страны.

Помимо этой функции, Министерство по налогам и сборам:  

• организует деятельность инспекций;
• осуществляет валютный контроль в рамках своих полномочий;
• анализирует структуру рынка алкогольной и табачной продукции;
• проводит разъяснительную работу по вопросам, связанным с применением налогового законодательства;
• издаёт нормативные правовые акты, утверждает формы отчётности в налоговые органы;
• проводит  анализ  отчетных  данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС;
• осуществляет в пределах своей  компетенции  подготовку предложений об упрощении налоговой системы, в том числе о совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, налоговой политики.

В целях реализации полномочий МНС в административно-территориальных  единицах Республики Беларусь создаются  инспекции МНС Республики Беларусь по областям и городу Минску, районам, городам, районам в городах, являющиеся территориальными органами МНС. Министерство осуществляет  руководство деятельностью  инспекций МНС.

Руководители территориальных  органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции  МНС по городам, районам и районам  в городах являются самой массовой структурной единицей системы государственных  налоговых органов. Эти подразделения  представляют собой управленческие структуры, которые организуют и  контролируют процесс сбора налога. Они также являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают в суде.

МНС и его территориальные  органы, инспекции областей, инспекции  по Минску, инспекции по городам  и районам образуют единую централизованную систему налоговых органов. В  структуру МНС входят 157 инспекций  МНС,  из них 7- по областям и г.Минску, 150- по районам, городам , районам в  городах.

Согласно статье  81 Общей  части Налогового кодекса налоговые  органы и их должностные лица в  пределах своей компетенции имеют  право:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;
• вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
• взыскивать в установленном настоящим Кодексом порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
• приостанавливать в случаях, установленных настоящим Кодексом, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
• доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном статьей 74 Налогового Кодекса и иными законодательными актами;
• требовать в ходе проведения проверки от представителей плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь;
• налоговые органы имеют также и другие права, установленные законодательством.

Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь вправе издавать в соответствии с настоящим  Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства нормативные правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами, утверждать формы документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплате пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, осуществлении контроля за соблюдением законодательства.

Согласно статье 82 Общей  части Налогового кодекса налоговые  органы и их должностные лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
• осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, а также за правильностью взимания, своевременностью и полнотой перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин);
• вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;
• в порядке, установленном законодательством, проводить проверки;
• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном настоящим Кодексом;
• требовать от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
• в порядке, установленном настоящим Кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)
• вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;
• налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.