Налоговая система и её роль в формировании доходной части бюджета

Налоговая система и её роль в  формировании доходной части бюджета.

Система налогообложения - это система взимания с плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, установленных  на территории государства. Плательщиками  являются физическими или юридические  лица, на которые законодательством  возложена обязанность по уплате налогов. Система налогообложения  является основным кредитно-финансовым механизмом государственного регулирования  экономики.

В современном  мире система налогообложения любой  страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она  является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы  используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической  политики государства. С помощью  налогов регулируются социально-экономические  процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики  и видов деятельности в интересах  структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости  населения. Решение этих задач не происходит автоматически путем  введения системы налогов. Способность  системы налогообложения в целом  и каждого налога в отдельности  выполнять возложенные на них  функции зависит от принципов, на которых она построена.

Принципы  построения систем налогообложения  в налоговой теории трактуются с  разных позиций. Общее признание  получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:

• принцип справедливости (равенства) налогообложения;
• определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
• удобство сроков и способов уплаты;
• экономичность (эффективность) налогов, т.е. Расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в профит государства в виде того или иного налога.

Общепризнанно, что при всей важности каждого  из этих принципов главным из них  является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Проблема здесь  заключается в том, что справедливость - категория, прежде всего социальная, нравственно-этическая; в экономике  же она является "чужеродным" элементом, понятием весьма относительным, субъективным по своей сути и поэтому далеко неоднозначным.

В настоящее  время в мировой налоговой  теории имеются две основные точки  зрения на справедливость налогов; остальные  мнения обычно приближаются либо к  той, либо к другой позиции. Первая состоит  в том, что налоги должны строиться  на основе вертикального и горизонтального  равенства, т.е. должны быть равными  для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения  и каких-либо других факторов. Уровень  налоговых ставок должен быть при  этом минимальным (низким, насколько  это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в  идеале - их не должно быть совсем.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых  ставок не имеет принципиального  значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную  сеть льгот и дифференциацию налоговых  ставок в зависимости от уровня выгоды. В данном случае провозглашаются  принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых  достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков. Реализация этого принципа достигается путем  прогрессивного налогообложения, при  котором налоговые ставки увеличиваются  в зависимости от роста уровня облагаемого профита налогоплательщика.

Наряду  с общими (классическими) принципами построения систем налогообложения  в налоговой теории разработан ряд  специальных (частных) принципов. В  их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых  ставок; обоснованность системы льгот  по налогам; оптимальное сочетание  налоговых функций (прямых и косвенных  налогов в выгодах бюджета) и  др. Каждый из этих принципов  относится  к тому или иному элементу системы  налогообложения, поэтому их перечень можно многократно расширить. В  совокупности же они составляют принцип  эффективности и оптимальности  системы налогообложения.

Для российской системы налогообложения, как и  для других систем налогообложения, функционирующих в странах федеративного  типа государственного устройства, в  особом ряду находится принцип единства системы налогообложения, в соответствии с которым система налогообложения  должна быть в своих главных характеристиках  единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые  региональным органам государственной  власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных систем налогообложения, разрушению тем самым единого  налогового пространства.

 Принципы  построения системы налогообложения  в своей совокупности должны  создавать условия для эффективного  выполнения налогами своих функций.

Система налогообложения как единое целое  и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции системы  налогообложения являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное  признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества.      Но наибольшее признание получили следующие функции системы налогообложения:

• уже отмеченная фискальная,
• макроэкономическая (регулирующая),
• распределительная,
• социальная,
• стимулирующая,
• контрольная.

Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства  в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется  в стремлении максимально увеличить  налоговые источники, что может  вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами системы налогообложения и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов  и налоговой политики в системе  факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и  предложения, темпов роста и занятости. В условиях Российской Федерации  система налогообложения проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости  рабочей силы.

Распределительная функция системы налогообложения  проявляется в сложном взаимодействии с ценами, выгодами, процентом, динамикой  курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  выгоды, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция системы налогообложения бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое "по наследству" перешло к России. Многие социальные издержки, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в Российской Федерации финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование).

Социальная  функция налогов проявляется  и непосредственно через механизм льгот по налогам и налоговых  ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физ. лиц  и т.д.).

 Социальная  функция системы налогообложения  требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ,  не отвечающих характеру рыночных  преобразований, социальным критериям  или внутри федеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав России).

Стимулирующая функция системы налогообложения  является одной из важнейших, но это  самая "трудно настраиваемая" функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

 Стимулирующая  функция налогов является в  современной российской практике  слабо реализуемой и неэффективно  используемой

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе.

 Контрольная  функция, опираясь на закон,  право, может эффективно реализовываться  только на основе принуждения,  подчинения силе государственной  власти и закону. Ослабление государственной  власти ведет к ослаблению  контрольной функции системы  налогообложения. И наоборот, ослабление  контрольной функции налогов  означает ослабление государственной  власти или ведет к такому  ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция  налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физ. лицами, в полноте сбора налоговых  платежей и действенности и эффективности  штрафных санкций и ответственности  тех, кто не выполняет или не в  полной мере выполняет обязательства  перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция системы налогообложения  предопределяет и определяет, как  уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это  соответственно снижает эффективность  системы налогообложения в целом.

 Крупные  функциональные недостатки и  диспропорции в соотношении и  взаимодействии функций системы  налогообложения, рассмотренные  в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются  на уровне отдельных предприятий.

В основу классификации налогов положены следующие признаки и виды налогов:

1. По объекту обложения:

• налоги с дохода (прибыли);

• с имущества;
• при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т.п.;
• при экспорте и импорте товаров.

2. По субъекту обложения:

• с юридических лиц;
• с физических лиц.

3. По механизму формирования:

• прямые, устанавливаемые непосредственно на доход или имущество;
• косвенные, взимаются в сфере реализации или потребления и включаются в виде добавки в цену товаров, работ, услуг, т.е. в конечном счете оплачиваются потребителем.

4. По источникам обложения:

• с заработанных доходов (зарплата, гонорар, доход или прибыль предприятий);
• с дивидендов и процентов по вкладам;
• ресурсные платежи (на землю, недра и т.п.)

5. По характеру и моменту обложения:

• в момент выплаты или получения дохода;
• после получения дохода;
• при расходовании доходов;
• по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
• таможенные пошлины: