Формирование национально налоговой системы

ВВЕДЕНИЕ

 

Налоги  являются важным экономическим рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность  полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Объектом  исследования является налоговая система.

Предметом исследования является налоговая система  Республики Беларусь и основные направления  ее совершенствования.

Целью данной работы является рассмотрение и изучение этапов формирования и структуры  национальной налоговой системы, видов налогов и сборов, их динамики, выявление проблем и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы в целях снижения налоговой нагрузки.

Для достижения названных целей в работе решены следующие задачи:

- изучена сущность, задачи, функции  и принципы построения налоговой  системы, ее основные элементы;

- исследованы этапы формирования  национальной налоговой системы;

- проанализирована структура и роль налоговых поступлений в формировании доходной части бюджета Республики Беларусь, их динамика;

- рассмотрены основные направления  реформ систем налогообложения;

- выявлен ряд недостатков действующей системы налогообложения;

- предложены мероприятия с целью совершенствования налогообложения в Республике Беларусь.

Применялись следующие методы исследования: логического и системного анализа, сравнительного и нормативного анализа, табличный и графический метод.

При проведении исследования использовался анализ учебной и научной литературы, монографий, статей в периодической  печати, а также экономико-статистический и графический методы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА

 

1.  Понятие и принципы построения налоговой системы

 

Вопрос  о происхождении налоговой системы  в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизованного и формационного  подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно  результатом развития экономики. Эволюционное происхождение налоговой системы  нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система – это взаимосвязанная  совокупность налогов, сложившаяся  в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.

В становлении налоговой системы  можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью  и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство  древнего мира и средних веков. Второй период - XVI-XVIII вв., когда произошли  чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства  вытеснил натуральный, потребности  государства значительно возросли, что привело к необходимости  поиска новых источников государственных  доходов. С конца XVIII в. наступает  новая эпоха в истории налогов. К этому времени определились правила обложения, представление  о постоянстве налогов успешно  укоренится. Третий период (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством  и большим однообразием. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествующих более рельефными проявлениями борьбы экономических институтов, которая  отражается в финансовой политике государства. [9]

Налоговая система представляет собой  совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов  их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов  налогового контроля и ответственности  за нарушение налогового законодательства. [14, с.54]

В основу современной мировой налоговой  системы положены принципы налогообложения, разработанные А.Смитом и дополненные А.Вагнером. А.Смит  в своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», созданном в 1776г. впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что  подданные всего государства  обязаны участвовать в поддержке  правительства по возможности сообразно  со своими средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства.

Суть правила определенности состоит  в том, что налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно  определен, а не произволен. Время  его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому  другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое  время и таким способом, какие  удобны для плательщика.

Исходя из правила экономности, каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства.

Таким образом, в теории налогообложения  была заложена основа системы принципов  налогообложения, сочетающей в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков. [17, c.40]

 

1.2. Задачи и функции  налоговой системы.

 

Задачами налоговой системы  является: обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью  перераспределения национального  дохода; противодействие спаду производства; создание благоприятных условий  для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Вопрос о функциях налогообложения  до настоящего времени является предметом  дискуссий. В общем плане функции  налогов – это проявление их сущности и свойств в действии. Выделяют следующие функции:

• Фискальная (от лац. fiskus–корзина). Посредством данной функции формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.

С этой функцией связаны меры, которые  предпринимает правительство с  целью стабилизации экономики с  помощью изменения величины доходов  и/или расходов государственного бюджета, иначе говоря фискальная политика.

Целями фискальной политики как  любой стабилизационной политики, направленной на сглаживание циклических колебаний  экономики, являются обеспечение: 1) стабильного  экономического роста; 2) полной занятости  ресурсов (прежде всего решение проблемы циклической безработицы); 3) стабильного  уровня цен (решение проблемы инфляции).

Инструментами фискальной политики выступают  расходы и доходы государственного бюджета, а именно: 1) государственные  закупки; 2) налоги; 3) трансферты.

• Регулирующая. Данная функция направлена на достижение посредствам налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства в сфере национальной экономики и в области международных экономических отношений. Функция имеет 3 подфункции:

1. Стимулирующую, направленную на поддержку развития тех или иных экономических процессов, реализующихся через систему льгот и освобождений от налогов.
2. Дестимулирующую, направленную на установления развития каких-либо экономических процессов через налоговое бремя препятствий. Это осуществляется путем введения налогов на определенные виды деятельности;
3. Воспроизводственную, предназначенную для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов;

• Распределительную. Посредствам данной функции обеспечивается решение социальной задачи: перераспределение богатства в обществе, разрешаются производственные и социальные проблемы, производится финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ.

• Контрольную. Посредством данной функции через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, источником доходов и расходами.[2]

Таким образом, главная функция налоговой системы – фискальная. Фискальная политика представляет собой меры, которые предпринимает правительство с целью стабилизации экономики с помощью изменения величины доходов и/или расходов государственного бюджета. (Поэтому фискальную политику также называют бюджетно-налоговой политикой.) Прочие функции – ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности. [12]

 

1.3  Основные элементы налоговой системы

 

Каждое государство имеет свою систему налогов, или перечень законодательно установленных налогов. Их количество варьирует в зависимости от многих обстоятельств экономического и  исторического характера. В целях  сравнимости и достижения многообразия в построении налоговой системы, к чему обязывают интеграционные процессы и нормы международного финансового права, все налоги подразделяются по критериям бюджетной классификации. [1]

В практике налогообложения используются следующие обязательные элементы налогов:

-субъект налога (плательщик) –  юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством  обязано платить налог;

-объект налога – то, что подлежит  налогообложению: имущество, ресурсы,  доходы, прибыль, выручка от реализации  и т.п.;

-источники уплаты налога –  доход субъекта (заработная плата,  прибыль, доходы, проценты), из которого уплачивается налог. Он может совпадать с объектом обложения (прибыль, заработная плата,) в других случаях – нет (доходы юридических и физических лиц, но не прямо, а посредством увеличения издержек обращения или цены реализованных товаров и услуг);

-ставка налога – фиксированная  величина изъятия налога, установленная  законодательно в абсолютном  или относительном измерении;

-срок уплаты налога – срок, в который уплачивается налог,  устанавливается в соответствии  законодательством;

-льготы по налогу – полное  или частичное освобождение от  уплаты налогов через снижение  ставок или исключение отдельных  оборотов, объектов из налогообложения  (могут быть постоянными или  временными);

-денежные санкции – мера  наказания плательщиков за нарушение  налогово-го законодательства;

-административные санкции применяются к ответственным лицам в случае нарушения порядка постановки на налоговый учет в государственных налоговых инспекциях; занятия запрещенной деятельностью; занижения или сокрытия доходов, других объектов обложения; неправильного ведения бухгалтерского учета; несвоевременной сдачи балансов, отчетов, расчетов по налогам;

-финансовые санкции применяются  непосредственно к плательщикам (предприятиям, организациям, частным предпринимателям) за сокрытие или занижение фактически полученных доходов или других объектов обложения; занятие запрещенной деятельностью; несвоевременное представление расчетов по авансовым платежам и другие нарушения налогового законодательства. [6, c.17-18]

Налогоплательщики и виды налогооблагаемой деятельности.

Плательщик налога является основополагающим элементом, по отношению к которому строится вся налоговая система  в комплексе. Все последующие  функциональные элементы налога (объекты  налогообложения, ставки, и др.) используются уже в рамках конкретного плательщика. [6,c.18]

Налоговым агентом признается лицо, на которое налоговым законода-тельством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогопла-тельщика и перечислению в бюджет налогов, сборов и пошлин.

Предметом налогообложения признается экономическая и неэкономическая  деятельность.

Перечень всех объектов налогообложения  и полная характеристика каждого  из них устанавливаются Налоговым  кодексом государства, а при его  отсутствии – Законом о данном налоге. Выбор объектов налогообложения  является важнейшим элементом проводимой правительством налоговой политики и существенно влияет на экономическое  развитие страны.