Формирование национально налоговой системы

Развитие налоговых систем всех государств шло по линии использования для формирования бюджетов наиболее продуктивных объектов налогообложения, которые можно классифицировать в следующие группы:

-доход;

-имущество (земля, капитал, прочая  недвижимость, предметы роскоши);

-передача имущества (наследство  и дарение, сделки купли-продажи);

-потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость);

-ввоз и вывоз товаров (пошлины  на экспортные и импортные  товары).

Обоснованное сочетание различных  объектов налогообложения позволяет  максимально соблюсти принципы равенства  и справедливости налогов по отношению  ко всем налогоплательщикам [6, c. 22-25].

В теории и практике налогообложения  важное значение имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода исчисления ставок: твердые (или равные), пропорциональные и регрессивные ставки.

Твердые ставки устанавливаются в  абсолютной сумме на субъект либо объект налога (ставка за определенный объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении).

Пропорциональные ставки устанавливаются  в процентах к облагаемому  доходу либо стоимости имущества. Они  одинаковы для всех плательщиков с единицы обложения (ставки по налогу на прибыль, на недвижимость и т.п.).

Прогрессивные ставки – это ставки, которые увеличиваются с ростом объекта по установленной шкале (подоходный налог с граждан взимается  по прогрессивным ставкам в диапазоне  от 9 до 30 процентов в зависимости  от дохода плательщика).

Регрессивные ставки – это ставки, которые понижаются по мере роста объекта налога. [6,c. 25-27]

Американский экономист Артур  Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства.

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект: во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице); Во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е расширения объемов производства; В-третьих, обусловливает перевод капитала в высоко прибыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики. [15, c. 40-41]

Наряду с признаками налоговая  система включает способы и методы взимания налогов. В налогообложении  действуют три способа взимания налогов: декларационный; кадастровый; административный.

Первый способ предусматривает  подачу налогоплательщиком в налоговые  органы официального заявления –  декларации – о величине объекта  обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых  льготах и порядке исчисления суммы налога. Этот способ создает  условия для уклонения от уплаты налогов, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.

Второй способ предполагает использование  кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются  при исчислении соответствующего налога.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника  образования объекта обложения. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от уплаты налога. [6, с.26-28]

Налоговые льготы. Налоговой льготой  называется предоставление от-дельным категориям налогоплательщиков при наличии оснований, установленных законодательством, возможности не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем по сравнению с другими налогоплательщиками размере. Наиболее характерными льготами являются: полное освобождение от уплаты налога отдельных категорий плательщиков; изъятия или выведения из-под налогообложения отдельных объектов; установления необлагаемого минимума; перенесение сроков исполнения налогового обязательства в виде отсрочки платежа и т.д. [ 15, c.38 ]

 Обобщая итоги развития налоговой системы, можно констатировать, что структура налоговой системы определяется следующими факторами:

- уровень экономического развития (развития производительных сил);

- общественно-экономическое устройство  общества (сочетание рынка и государства);

- господствующая в обществе  экономическая доктрина (нейтральность  налоговой системы или активное  вмешательство);

- государственное устройство стран  (федеративное или унитарное госу-дарство).[15]

ГЛАВА 2

АНАЛИЗ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

 

2.1 Формирование и структура  национальной налоговой системы  в

Республике  Беларусь

 

Первоначальный  этап формирования национальной налоговой  системы можно охарактеризовать как переход к системе налогообложения, предусматривающий введение новых, ранее не применяемых видов и  форм, используемых в развитых странах. [7, c.17]

Налоговая система Беларуси формировалась с учетом разработанных налоговой практикой других стран принципов налогообложения. В силу сложных условий переходного периода не все они легли в основу нашей налоговой системы, другие дополнены и уточнены положениями, вытекающими из практической необходимости.

В основу налоговой системы  Республики Беларусь положены следующие принципы:

- однократность обложения, то есть  один и тот же объект одного  вида налогов облагается только  один раз за определенный законом период;

- оптимальное сочетание прямых  и косвенных налогов;

- одинаковый подход ко всем  хозяйствующим субъектам обложения;

- четкая классификация налогов,  взимаемых на территории страны, в основу которой положена компетенция соответствующей власти;

- обоснование и точное распределение  налоговых доходов между бюджетами разных уровней;

- стабильность  ставок налога в течение довольно  длительного периода и простота исчисления платежа.

Налоговое законодательство формировалось в  условиях, когда страны Центральной  и Восточной Европы закончили  первоначальный этап налоговых реформ. Это позволило учесть как  национальную специфику,   так и позитивные и негативные результаты проведения в этих странах мероприятий по реформированию налогообложения.

На специфику  построения национальных налоговых  систем существенное влияние оказывают  основные экономические параметры (ВВП, уровень инфляции, среднедушевой  доход и т.п.), формирующие базу и условия для налогообложения. Правда, нами не наработан тот вековой опыт, который есть у западных государств, давно исповедующих принципы рыночной экономики, а механическое перенесение чужого опыта на нашу почву может быть еще более губительным, чем длинная эволюция. Каждая страна шла к построению хорошей налоговой системы, ориентируясь на практику. В тоже время ориентация на хорошую и качественную систему, при которой налогов платится мало, берутся они с широкой налогооблагаемой базы, а механизм взимания прост и понятен, при формировании государственной экономической политики сохраняется. [19]

Основу  налоговой системы Беларуси составляют Общая часть Налогового  кодекса  Республики Беларусь, которая вступила в силу с 01.01. 2004 г. и особенная часть Налогового Кодекса, которая вступила в силу с 01.01.2010 г., а также Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских  налогов, сборов, пошлин, процедуру  установления местных налогов и  сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты  налогообложения, ставки, льготы, сроки  платежа.

Система нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения:

-Налоговый  кодекс и принятые в соответствии  с ним законы, регулирующие вопросы  налогообложения;

-декреты,  указы и распоряжения Президента  Республики Беларусь;

-постановления  Правительства Республики Беларусь;

-нормативные  правовые акты республиканских  органов государственного управления, органов местного управления  и самоуправления.

Интересы  государства в налоговых отношениях защищают государственные налоговые  органы. Они могут действовать  как самостоятельные органы государственного управления, либо как структуры в  составе, как правило, Министерства финансов.

Таким образом, установление, введение, изменение  и прекращение действия местных  налогов и сборов осуществляются в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, принятием нормативного правового акта (решения) местного Совета депутатов.

Налоговая база и налоговые ставки по республиканским  налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются  законодательными актами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются  Налоговым Кодексом, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь либо решениями  местных Советов депутатов (в  отношении местных налогов и  сборов) применительно к каждому  налогу, сбору (пошлине). [4]

 

2.2 Виды налогов и сборов, действующих на территории Республики Беларусь и их динамика.

 

При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для финансовой науки, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов  требуют особых условий обложения  и взимания, соответствующих административно-финансовых мер.

Состав  налогов налоговой системы Республики Беларусь можно классифицировать определенным образом. [22, c.192]

В зависимости  от органа, взимающего налоги, выделяются налоги:

- республиканские  (общегосударственные);

- местные.

 В соответствии с Налоговым Кодексом с изменениями и дополнениями 29.12.2009 г. № 72-3 в Республики Беларусь к республиканским налогам, сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налоги на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц, экологический налог, налог на добычу (изъятие) природных ресурсов, налоги на недвижимость, земельный налог и др.

 К  местным налогам и сборам относятся:  налог за услуги, налог за владение  собаками, сбор на развитие территорий, курортный сбор, сбор с заготовителей. 

С 1 января 2011 г. вступил в силу Закон Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Изменения можно посмотреть в приложении А.

По фактическому плательщику выделяются три основные группы налогов: прямые, косвенные и смешанные.

В зависимости  от объекта обложения прямые налоги подразделяются на: личные прямые и  реальные прямые.

В Республике Беларусь к личным прямым относят: подоходный налог, налог на прибыль и доходы, отчисления в местный бюджет и  др. К реальным прямым налогам -  налог  на землю (для физических лиц), налог на недвижимость и др. [22, c.194]

По характеру  взимания налоговых ставок выделяются следующие виды налогов:

-  прогрессивный  налог (подоходный налог);

- регрессивный  налог (государственная пошлина  по делам имущественного характера,  рассматриваемым в судебных инстанциях);

-  твердый  налог (базовая величина, минимальная  заработная плата);

-  пропорциональный  налог (налог на добавленную  стоимость).

По способу  формирования источника выплаты  налоги различают:

- налоги и отчисления, выплачиваемые  из выручки после реализации  продукции;

- налоги, сборы, пошлины, выплачиваемые  из прибыли;

- налоги и отчисления, выплачиваемые  из доходов физического лица (подоходный  налог, отчисления в пенсионный  фонд).

По принципу включения в структуру цены налоги и неналоговые платежи разделены  на следующие группы:

- включаемые  в себестоимость продукции (отчисления  в фонд социальной защиты населения,  платежи за землю, отчисления  в инновационный фонд, налог на  недвижимость);

- налоги  уплачиваемые из дохода (налог  на игорный бизнес, налог на  доходы от осуществления лотерейной  деятельности, налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр);

- включаемые  в цену продукции (налог на  добавленную стоимость, налог на услуги, акцизы). [22, c.194-195]

Если  проанализировать взаимозависимость  и близость изменений темпов роста  ВВП и налогов (доходов) бюджета, то можно сделать вывод об эластичности национальной налоговой системы  и, как следствие, ее фискальной эффективности  (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Динамика поступлений в бюджет Республики Беларусь налогов, доходов и темпы роста ВВП в 2006-2010гг., % к предыдущему году в сопоставимых ценах