Экономическая сущность налога на прибыль и его значение в формировании доходов бюджетной системы

Следует отметить, что  НК РФ не ограничивает возможность  перехода на уплату только квартальных  авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога, начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют размеру, установленному в п. 3 ст. 286 НК РФ.[32, с.16]

Следовательно, для правильного  учета налоговых обязательств налогоплательщику  целесообразно направить в налоговый  орган сообщение о переходе с  уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату авансовых платежей в ином порядке, составленное в произвольной форме. Такое разъяснение приведено в Письме Минфина России от 30.07.2010 № 03-03-06/1/501.

Рассмотрев все возможные  способы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, можно отметить, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки. Поэтому при выборе того или иного способа необходимо принимать во внимание особенности деятельности конкретной организации. Так, несмотря на то что при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли возникает необходимость ежемесячного расчета фактической прибыли и заполнения налоговой декларации каждый месяц, для ряда организаций такой вариант оптимален. Это касается организаций, которые получают прибыль в течение года неравномерно, например тех, деятельность которых носит сезонный характер, ведь особого порядка уплаты авансовых платежей НК РФ для них не установлено. Поэтому если они не перейдут на уплату ежемесячных платежей исходя из фактической прибыли и останутся на уплате квартальных платежей (плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала), то даже при получении в каком-то квартале убытка они все равно обязаны будут внести за этот квартал авансовые платежи.

Однако для организаций, деятельность которых непрерывна  в течение календарного года и  наблюдается относительно стабильное получение прибыли, и все свидетельствует о стабильном росте доходов в будущем, более целесообразной была бы уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствию с прибылью, полученной в предыдущем квартале, ведь в этом случае нужно подавать налоговую декларацию лишь по итогам отчетного периода, что значительно облегчает работу налогоплательщиков.

 

 

2.2 Анализ уплаты в бюджет налога на прибыль организаций на примере ЗАО Хлебокомбинат «Золотой Колос»

 

 

Рассмотрим и проанализируем уплату в бюджет налога на прибыль  организаций на примере конкретного  предприятия – Закрытого акционерного общества хлебокомбината «Золотой колос».

ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос» находится по адресу: Белгородская область, п. Северный, ул. Новая 2б; зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой Службы №2 по Белгородской области, за основным государственным регистрационным номером № 1063130004805. ИНН предприятия – 3100201001.

 Основными видами  деятельности в соответствии  с Уставом (Приложение 1) являются:

• производство хлеба и мучных кондитерских изделий;
• оптовая торговля хлебом, хлебобулочными и мучными кондитерскими изделиями;
• розничная торговля хлебом, хлебобулочными и мучными кондитерскими изделиями;
• финансовый лизинг;
• аренда машин и оборудования;
• добыча полезных ископаемых;
• производство минеральных вод;
• деятельность автомобильного грузового транспорта;
• торгово-закупочная и посредническая деятельность;
• оптовая торговля зерном, семенами;
• открытие сервис-центров, магазинов, производственных участков, ресторанов, кафе, баров;
• производство и реализация продуктов питания;
• розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами;
• внешнеэкономическая деятельность;
• строительно-монтажные, ремонтные и пусконаладочные работы;
• информационно-консультативные услуги;
• производство и реализация товаров народного потребления;
• производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
• рекламная деятельность;
• любая другая деятельность, не запрещённая действующим законодательством России.

В своей деятельности Общество руководствуется Гражданским  кодексом РФ, Федеральным Законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ и другим законодательством РФ.

ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос» является юридическим лицом и по законодательству РФ обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация действует на условиях полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

По данным отчетности ЗАО «Золотой колос» (Бухгалтерский  баланс за 2008-2010гг.) (Приложения 3, 4, 5) мы построили таблицу (Таблица 2.1), в которой отражены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 3 рассматриваемых года.

 

 

Таблица 2.1

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности

ЗАО «Золотой колос» за 2009-2011 гг.

 

Наименование показателей	Годы			Абсолютное  отклонение, ( + ; - )		Относит. отклонение, %
	2009	2010	2011	2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка от реализации товаров  (В), тыс. руб.	194001	504170	724022	310169	219852	159.9	43.6
2. Себестоимость проданных товаров  (С), тыс. руб.	183535	480446	548916	296911	68470	161.8	14.3
3. Прибыль от продаж (ВП), тыс.  руб.	10466	18744	25071	8278	6327	79.1	33.8
4. Чистая прибыль (ЧП), тыс. руб.	262	24	212	-238	188	-90.8	7.8
5. Среднегодовая стоимость основных  средств (СО), тыс. руб.	13131	10696	10522	-2435	-174	-22.8	-1.6
6. Среднегодовая сумма дебиторской   задолженности, тыс. руб.; в т.ч. покупателей	163631     61078.5	221227     73516.5	230550     79514	57596     12438	9322.5     5997.5	35.2     20.4	4.2     8.2
7. Среднегодовая сумма кредиторской  задолженности, тыс. руб.; в т.  ч. поставщикам	82030     44798	88924     47561.5	92770     48538	6894     2763	3848     976.5	8.4     6.2	4.3     2.1
8. Среднесписочная численность  работников  (ССЧ), чел.	3496	3658	3720	162	62	4.6	1.7
9. Производительность труда (В/ССЧ), тыс. руб. /чел.	55.5	137.8	194.6	82,3	56.8	148.3	41.2
10. Фондоотдача (В/СО), тыс. руб.	14.8	47.1	68.8	32.3	21.7	в 2 раза	46.1
11. Рентабельность товаров (ВП/С), %	0.05	0.03	0.04	-0.02	0.01	-40	33.3
12. Чистая рентабельность продаж (ЧП/В), %	0.01	0.18	0.03	0.17	-0.15	В 17 раз	-83.3

 

 

Проанализировав данные показатели, можно отметить, что за рассматриваемый период произошло увеличение выручки от реализации товаров. Так, выручка от реализации товаров в 2011 году увеличилась по сравнению с 2010 годом на 219852 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров  на конец 2011 года увеличилась на 68470 руб., по сравнению с показателем себестоимости на конец 2010 года. Темп роста себестоимости проданных товаров за данный период составил 14.3%.

Прибыль от продажи продукции  характеризует эффективность основной деятельности. По данным таблицы эффективность основной деятельности увеличилась в 2011 году (прибыль от продаж увеличилась на 6327 тыс. руб.), что в процентном соотношении составило рост на 33.8%.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2011 году уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1.6%, в связи с изнашиванием основных средств.

Дебиторская задолженность увеличилась  к 2011 году.  А кредиторская задолженность незначительно выросла в 2011 году по сравнению с 2010 годом и составила 4.3%. Рост дебиторской задолженности составил  4.2%.

Среднесписочная численность работников, в 2011 году увеличилась на 62 человека. Наряду с увеличением среднесписочной численности работников и увеличением выручки от реализации товаров, на предприятии увеличивается и производительность труда на 56.8 тыс. руб./чел.

Можно отметить, что ситуация на предприятии  ЗАО «Золотой колос» достаточно хорошая, организация ежегодно наращивает темп производства и реализацию произведенных товаров, данная ситуация на предприятии способствует увеличению прибыли, а значит и увеличение налогооблагаемой базы, чем вызвано увеличение уплаты налога на прибыль за исследуемый период (Приложение 6, 7, 8).

На основании представленных деклараций можно отметить, что общая сумма платежей по налогу на прибыль, уплаченных в бюджет                   ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос», в 2009 году составила 138572 рублей, в 2010 году – 148077 рублей, а в 2011 году – 476777 рубля. Так, видно, что наибольшая сумма предприятием была уплачена в 2011 году, увеличившись по отношению к предшествующему 2010 году более чем в 2 раза. В 2010 году общая сумма налогов увеличилась по сравнению с 2009 годом на 6.9%. Это было вызвано увеличением производства, за счет введенного в 2011 году нового оборудования, обладающее большой производительностью, а также увеличением штата сотрудников организации (Таблица 2.2).

 

Таблица 2.2

 

Сумма исчисленного налога на прибыль организаций

ЗАО «Золотой колос» за 2009-2011 гг.

 

Квартал	Годы			Абсолютное  отклонение, ( + ; - )		Относит. отклонение, %
	2009	2010	2011	2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Сумма налога на прибыль организаций	138572	148077	476777	9505	328700	6.9	в 2 раза
В федеральный бюджет	13857	14808	47677	951	32869	6.9	в 2 раза
В бюджет субъекта РФ	124715	133269	429029	8554	295760	6.8	в 2 раза

 

Проанализировав, можно отметить, что налогооблагаемая прибыль ЗАО Хлебокомбинат «Золотой колос» в 2011 году составила 2383886 рубля, превысив данный показатель за 2010 год на 1643501 рублей (более чем в 2 раза). Данное увеличение вызвано соответствующим увеличением общей суммы доходов предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 14.4% и расходов предприятия на 7.6%.

Декларация за налоговый  период должна быть представлена в  налоговый орган не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

3.1 Зарубежный  опыт налогообложения прибыли  корпораций

 

 

Налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. В Западной Европе этот налог действует в Австрии, Бельгии, Великобритании, Германии, Греции, Дании, Испании, Италии, Нидерландах, Норвегии, Португалии, Турции, Финляндии, во Франции, в Швейцарии, Швеции. Самая низкая ставка налога - 9,8% - установлена в Швейцарии. В Швеции до 1991 г. была самая высокая ставка налога - 51%, в настоящее время она составляет 28% [29, с.4].

Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов - экономических, политических, демографических, социальных и т.д. Например, во Франции налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34% (однако она может повышаться до 42%). При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы применяются в основном через ускоренную амортизацию основных фондов, льготируется также прирост инвестиций в развитие производства. Очевидно, что в этом проявляется забота государства об обновлении основных фондов и расширении процесса производства.

Американский  опыт налогообложения интересен  для РФ, в первую очередь, из-за сходности  государственного устройства и экономических  принципов. Фискальная роль налога на прибыль в США не столь значительна  по сравнению с подоходным налогами, однако он представляет собой важный финансовый инструмент, который правительство использует для влияния на соотношения и пропорции в экономике с целью обеспечения стабильных темпов ее развития. Налог на прибыль корпораций формирует около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов [19, с.23]. В общей структуре налоговых поступлений налог на доходы корпораций занимает лишь третье место в доходах бюджета.